23 января 2012 года на официальном сайте Минздравсоцразвития (www.minzdravsoc.ru) был опубликован проект приказа «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и порядка ее заполнения». Новость об очередном изменении отчетных форм бухгалтерское сообщество встретило волной возмущения и негодования. В защиту ведомства можно сказать лишь то, что утверждение новой формы РСВ-1 обоснованно и обусловлено значительными изменениями в законодательстве о страховых взносах.
На момент написания статьи форма не была утверждена, однако по опыту предыдущих лет можно сказать, что именно ее плательщики страховых взносов будут заполнять при подготовке отчета за I квартал 2012 года. Поэтому мы считаем целесообразным прокомментировать изменения, представленные в проекте.
Структура приказа
Если обратиться к истории, можно отметить, что на протяжении всего периода существования расчета по форме РСВ-1[1] к нему не было утвержденного Минздравсоцразвития порядка заполнения. Имеющийся порядок носит рекомендательный характер и фактически может не использоваться плательщиками страховых взносов. Однако, учитывая, что все внутренние связи показателей формы РСВ-1 и взаимосвязи ее с другими отчетными формами были построены именно исходя из этого рекомендательного порядка, плательщики страховых взносов руководствовались им.
Проект приказа, утверждающего новую форму РСВ-1, в качестве приложений содержит:
- форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР);
- порядок заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Так что теперь порядок заполнения будет утвержден.
Титульный лист
Сравнивая титульный лист расчета РСВ-1 с его проектным вариантом, сразу замечаешь, что последний стал информационно «легче». Из титульного листа новой формы убрали поля, содержащие информацию, которая либо вообще не нужна специалистам ПФР и никак не влияет на исчисление страховых взносов, либо уже имеется в контролирующих органах. К таким полям относятся:
- регистрационный номер страхователя в ТФОМС;
- коды организации по ОКПО, ОКОПФ, ОКФС.
Однако много «ненужной» или имеющейся в ПФР информации осталось, например коды организации ИНН и КПП, ОГРН, адрес регистрации организации. И это при том, что идентификация плательщика страховых взносов, начиная с момента определения инспектора при сдаче отчетности и заканчивая более серьезными административными процедурами, происходит только по регистрационному номеру страхователя в ПФР. Этот номер, как и прежде, указывается в самом начале титульного листа и дублируется на каждой странице отчета.
Как и прежде, страхователи указывают на титульном листе расчета период, за который представляется отчет, отчетный год и номер корректировки (код 000 при представлении первичного расчета или порядковый номер корректировки при представлении корректировочного – 001, 002 и т. д.).
Титульный лист проекта, как и существующая форма, включает в себя информацию о количестве застрахованных лиц, среднесписочной численности, раздел, содержащий данные о подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в расчете. Теперь подтверждать достоверность сведений, указанных в расчете, могут не только плательщик страховых взносов или его представитель, но и правопреемник – в случае, когда достоверность и полнота сведений подтверждаются правопреемником плательщика страховых взносов. При этом в соответствующей графе указывается цифра 3.
Исчез с титульного листа реквизит «Код тарифа». Ранее в случае, если в течение отчетного периода применялся только один тариф, в ячейках, отведенных для заполнения показателя «Код тарифа», указывался код применяемого тарифа. Если в течение отчетного периода применялось более одного тарифа, в указанных ячейках проставлялся код 00. Теперь коды тарифа указываются не на титульном листе, а только в разделе 2.
Еще одно изменение на титульном листе расчета – появление нового реквизита «Прекращение деятельности». Данный реквизит будет заполняться лишь в случае прекращения деятельности организации в связи с ликвидацией либо прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с ч. 15 ст. 15 Федерального закона №212-ФЗ[2]. В указанном случае в соответствующем поле проставляется буква Л.
В попытке найти место для всех изменений, а также ввести новые реквизиты не обошлось без заминок. В левом верхнем углу титульного листа красуется надпись: «Представляется (нарастающим итогом) до 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР по месту регистрации». В действующем отчете левый верхний угол украшает подобная надпись, но срок представления указан тот, который действовал еще в 2010 году – до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Напомним, что согласно пп. 1 п. 9 ст. 15 Федерального закона №212-ФЗ[3] с 01.01.2011 срок представления РСВ-1 – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.
Раздел 1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам»
Раздел 1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам» и раздел 2 «Расчет страховых взносов по тарифу» раньше делили одну страницу расчета. Теперь каждый занимает отдельную страницу.
В целом таблица раздела 1 не претерпела изменений. Появилась одна новая строка – строка 145 «Уплачено с начала расчетного периода, в том числе за предыдущие расчетные периоды». В ней указываются суммы страховых взносов, уплаченные в текущем отчетном периоде за предыдущие расчетные периоды. Данная сумма не разбивается по месяцам, а указывается одной суммой.
Раздел 2 «Расчет страховых взносов по тарифу»
Данный раздел претерпел наибольшие изменения, и причина этого – многочисленные изменения в законодательстве о страховых взносах, в частности в федеральных законах №167-ФЗ[4] и 212-ФЗ.
Как и раньше, в этом разделе указываются код тарифа, применяемый плательщиком страховых взносов, и данные, относящиеся к тарифу. Теперь это касается и плательщиков, производящих выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы. Напомним, что ранее страхователи, производившие выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы, заполняли специальный раздел 3 «Расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников». Теперь данный раздел исключен из формы расчета, такие плательщики заполняют соответствующим образом раздел 2.
Изменения, внесенные в Федеральный закон №212-ФЗ, потребовали введения новых кодов тарифа. Коды тарифа, актуальные для «упрощенцев», приведем в таблице.
Категории плательщиков страховых взносов | Код тарифа |
Плательщики страховых взносов, находящиеся на УСНО и применяющие основной тариф страховых взносов | 52 |
Плательщики страховых взносов, уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и применяющие основной тариф страховых взносов | 53 |
Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, – в отношении указанных выплат и вознаграждений. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда – не менее 25%. Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов | 03 |
Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию разработанных ими программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных | 06 |
Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСНО и основной вид экономической деятельности которых указан в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ | 07 |
Хозяйственные общества, созданные после 13.08.2009 бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» | 08 |
Плательщики страховых взносов – российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является: а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта – в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств; б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации – в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций | 09 |
Некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке, применяющие УСНО и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры, искусства и массового спорта | 12 |
Благотворительные организации, зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке и применяющие УСНО | 13 |
Следующее нововведение в разделе 2 стало результатом изменений в федеральных законах №167-ФЗ и №212-ФЗ: с 01.01.2012 к застрахованным лицам отнесены иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на срок не менее шести месяцев.
Таким образом, с 01.01.2012 с выплат в пользу данной категории застрахованных лиц следует исчислять страховые взносы. Для контроля за правильностью формирования базы для начисления страховых взносов в разделе 2 расчета РСВ-1 выделены соответствующие суммы в показателях:
- сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии со ст. 7 Федерального закона №212-ФЗ и межгосударственными соглашениями;
- суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Федерального закона №212-ФЗ и межгосударственными соглашениями;
- суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную ст. 8 Федерального закона №212-ФЗ.
Таким образом, теперь бухгалтеру следует разделять суммы выплат в пользу физических лиц, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами не только на лиц 1966 года рождения и старше, 1967 года рождения и моложе, но и иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающих/пребывающих на территории РФ.
Новой также является и строка 252 «Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, превышающих предельную величину базы». То есть теперь показатель суммы начисленных взносов будет делиться на три составляющих:
- начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть;
- начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть;
- начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, превышающих предельную величину базы.
Однако следует учитывать, что страховые взносы, исчисляемые с сумм, превышающих предельную величину базы, идут на финансирование страховой части трудовой пенсии. Поэтому сумма показателей «Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть» и «Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, превышающих предельную величину базы» будет равна сумме начисленных страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии, отраженной в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Графы строки 252 «Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм, превышающих предельную величину базы» заполняются только плательщиками страховых взносов, которые применяют общеустановленный тариф.
Также теперь необходимо указывать количество физических лиц, по которым величина базы превысила предел, установленный ст. 8 Федерального закона №212-ФЗ. Для этого введена строка 260.
Указание базы по страховым взносам на обязательное медицинское страхование теперь производится в отдельной таблице раздела 2. Это обосновано тем, что теперь в общем случае исчисление страховых взносов в ПФР и на обязательное медицинское страхование осуществляется по разным правилам (принцип исчисления из-за ставок разный).
Раздел 3 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов»
Ранее плательщики страховых взносов подтверждали право на применение пониженного тарифа, заполняя соответствующие листы раздела 4 «Основания для применения пониженного тарифа». Теперь, поскольку раздел 3 прежней формы вошел в состав раздела 2 новой (значения, указываемые ранее в разделе 3, теперь указываются в разделе 2), раздел, в котором плательщики будут отражать данные, подтверждающие их право на применение пониженного тарифа, – раздел 3 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов».
Приведем перечень листов, составляющих раздел 3, и плательщиков страховых взносов, которые должны заполнять соответствующие листы раздела.
Наименование листа раздела 3 | Кто заполняет | Код тарифа, который должен быть указан на одном из листов раздела 2 |
3.1. Сведения, необходимые для применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в п. 3 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ | Плательщики, применяющие пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы | 03 |
3.2. Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов – общественными организациями инвалидов, указанными в п. 3 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ | Плательщики, являющиеся общественными организациями инвалидов (их региональными и местными отделениями), в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их представители составляют не менее 80%, и применяющие тариф, установленный ч. 2 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ | 03 |
3.3. Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в п. 3 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ | Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда – не менее 25%, применяющие тариф, установленный ч. 2 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ | 03 |
3.4. Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в п. 6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ | Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне) и применяющие тариф, установленный ч. 3 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ | 06 |
3.5. Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в п. 7 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ | Плательщики страховых взносов – российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта – в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств, издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации – в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций, и применяющие тариф, установленный ч. 3.1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ | 09 |
3.6. Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ | Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО и осуществляющие основной вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона. № 212-ФЗ, классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, и применяющие тариф, установленный ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ | 07 |
3.7. Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в п. 11 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ | Некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированные в установленном порядке, применяющие УСНО и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), и применяющие тариф, установленный ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ | 12 |
3.8 Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в п. 13 ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ | Организации, оказывающие инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности, и применяющие тариф, установленный ч. 3.5 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ | 14 |
Раздел 4 «Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода»
Данный раздел заполняется и представляется плательщиками, доначислившими страховые взносы в текущем отчетном периоде за предыдущие отчетные (расчетные) периоды.
В таблице указывается год, месяц и сумма доначисленных страховых взносов по актам проверок (камеральных и (или) выездных), по которым в текущем отчетном периоде вступили в силу решения о привлечении к ответственности.
Кроме того, в случае самостоятельного выявления факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчетные периоды, плательщик может отразить суммы самостоятельно доначисленных страховых взносов.
Раздел 4 является расшифровкой к строке 120 «Доначислено страховых взносов с начала расчетного периода» раздела 1.
В строке 120 «Доначислено страховых взносов с начала расчетного периода» отражаются суммы страховых взносов, доначисленные по актам проверок (камеральной и (или) выездной), по которым в отчетном периоде вступили в силу решения о привлечении к ответственности плательщиков страховых взносов.
Кроме того, в указанной строке плательщиком могут отражаться суммы самостоятельно доначисленных страховых взносов в случае выявления факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате за предыдущие отчетные периоды в соответствии со ст. 7 Федерального закона №212-ФЗ.
Строка 120 графы 3 равняется значению, указанному в строке «Итого доначислено» графы 4 раздела 4.
Строка 120 графы 4 равняется значению, указанному в строке «Итого доначислено» графы 5 раздела 4.
Строка 120 графы 5 равняется значению, указанному в строке «Итого доначислено» графы 6 раздела 4.
Раздел 5
Раздел 5 «Сведения, необходимые для применения положений пункта 1 части 3 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ организациями, осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг» заполняется и представляется плательщиками, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.
__________________________
[1] Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 № 894н.
[2] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
[4] Федеральный закон от 15.12.2001 № 167 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
Начать дискуссию