На официальном сайте ФНС (nalog.ru) представлен перечень характерных нарушений законодательства о налогах и сборах, совершаемых налогоплательщиками. Мы отобрали те из них, которые непосредственно затрагивают интересы «упрощенцев», – нарушения положений гл. 26.2 НК РФ, а также норм законодательства, связанных с уплатой налогов при применении УСНО. Для тех, кто совмещает УСНО и ЕНВД, мы приводим основные нарушения положений гл. 26.3 НК РФ, а поскольку все мы являемся плательщиками НДФЛ, то представлены и основные нарушения гл. 23 НК РФ.
Развитие системы контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов идет по пути усиления аналитической составляющей при подготовке таких мероприятий, как выездная налоговая проверка. И налоговый контроль налогоплательщиков, которые применяют специальные налоговые режимы, например УСНО, не является исключением. При этом налоговые органы призывают налогоплательщиков анализировать свои налоговые риски. На сайте ФНС представлены материалы, которые помогут налогоплательщикам проанализировать свою финансово-хозяйственную деятельность с точки зрения рисков нарушения положений НК РФ.
Для «упрощенцев» основными нарушениями являются несоответствие требованиям гл. 26.2 НК РФ: наличие филиалов и представительств, превышение ограничения по доле участия других организаций, а также превышение ограничения численности работников.
Независимо от выбранного объекта налогообложения «упрощенцы», по мнению налоговиков, учитывают не все доходы, которые надо включать в налоговую базу.
Для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы», основным нарушением является уменьшение суммы налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и др., уплаченных в этот же период, более чем на 50%. И нередко уменьшается сумма налога при УСНО на сумму страховых взносов, которые фактически не уплачены.
А для тех «упрощенцев», которые применяют объект налогообложения «доходы минус расходы», главным нарушением является занижение налоговой базы на сумму расходов, которые не учитываются при УСНО: сумм уплаченных кредитов, стоимости приобретенных строительными организациями земельных участков, сумм штрафов, оплаты периодических изданий, ритуальных услуг и иных расходов. Кроме этого, налоговики высказывают претензии к документальному оформлению расходов. Также по итогам налогового периода данные «упрощенцы» не всегда исчисляют минимальный налог в установленных гл. 26.2 НК РФ случаях.
Особое внимание хотелось бы обратить на присутствие в данной таблице такого нарушения, как необоснованное применение специальных налоговых режимов (УСНО) путем применения схем дробления бизнеса. Это же касается и спецрежима ЕНВД.
Эта информация является поводом для размышления и анализа деятельности «упрощенцев» с точки зрения минимизации налоговых рисков.
Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах
|
Норма НК РФ, которая была нарушена |
Описание нарушения |
|
УСНО |
|
|
Пункт 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 |
Неправомерное применение УСНО в виду несоответствия показателям, предоставляющим право применять данную систему налогообложения, в частности: – организациями, имеющими филиалы и (или) представительства; – организациями, применяющими специальный налоговый режим (ЕСХН); – организациями с долей участия других организаций более 25%; – организациями с численностью более 100 человек |
|
Пункт 1 ст. 346.15 |
Занижение доходов в результате невключения в сумму доходов поступлений от реализации товаров (работ, услуг) |
|
Пункт 1 ст. 346.16 |
Необоснованное уменьшение доходов на сумму расходов, не поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в частности: сумм уплаченных кредитов, стоимости приобретенных строительными организациями земельных участков, сумм штрафов, оплаты периодических изданий, ритуальных услуг и иных расходов |
|
Статьи 346.16, 346.17 |
Необоснованное включение в расходы при исчислении базы по УСНО расходов без соответствующего документального подтверждения или составление документов с нарушением требований законодательства |
|
Пункт 6 ст. 346.18 |
Неисчисление минимального налога налогоплательщиками, которые применяют объект налогообложения «доходы минус расходы», по итогам налогового периода |
|
Пункт 3 ст. 346.21 |
Уменьшение суммы налога на сумму неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование |
|
- |
Необоснованное применение специальных налоговых режимов (УСНО) путем применения схем дробления бизнеса |
|
Пункт 3 ст. 346.21 |
Уменьшение суммы налога (сумм авансовых платежей), исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и др., уплаченных в этот же период, более чем на 50% |
|
ЕНВД |
|
|
Статья 346.26 |
Неправомерное применение системы налогообложения в виде ЕНВД по услугам и работам, подпадающим под общую систему налогообложения |
|
Пункт 7 ст. 346.26 |
Отсутствие раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется иной режим налогообложения, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (при применении общего режима налогообложения) или налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО |
|
Статья 346.32 |
Занижение сумм налога путем неправомерного уменьшения на сумму начисленных, но фактически не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование |
|
Статьи 346.27, 346.29 |
Неуплата ЕНВД в результате занижения физических показателей (количество работников, площадь торгового зала, площадь информационного поля и др.), корректирующих коэффициентов базовой доходности К1 и К2, используемых при определении базовой доходности |
|
Глава 26.3 |
Необоснованное применение специальных налоговых режимов (ЕНВД) путем применения схем дробления бизнеса и минимизации налоговых платежей |
|
Пункт 2 ст. 346.32 |
Неправомерное уменьшение суммы налога (более чем на 50%) на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование |
|
Транспортный налог |
|
|
Пункт 1 ст. 358 |
Неисчисление налога в связи с сокрытием (неполным отражением) объектов налогообложения (транспортных средств) |
|
Статья 359 |
Занижение мощности транспортного средства при определении налоговой базы |
|
Пункт 1 ст. 361 |
Неверное применение ставок транспортного налога в соответствии с законами субъектов РФ, в том числе в связи с неправильным определением мощности двигателя (согласно паспорту транспортного средства) |
|
Пункт 2, 3 ст. 362 |
Нарушение порядка исчисления сумм налога и авансовых платежей (неверные налоговые ставки, неправильное применение коэффициентов) |
|
Земельный налог |
|
|
Пункт 1 ст. 390 |
Занижение налоговой базы в связи с неправильным определением кадастровой стоимости земельных участков |
|
Пункт 1 ст. 394 |
Занижение суммы земельного налога в результате неправомерного применения более низкой налоговой ставки |
|
Пункт 7 ст. 396 |
Неверный расчет коэффициента, применяемого при исчислении налога в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) |
|
Пункт 5 ст. 396 |
Занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, в результате отражения в годовой декларации авансовых платежей в завышенном размере |
|
НДФЛ (для налоговых агентов) |
|
|
Пункт 6 ст. 226 |
Неудержание и (или) неперечисление (несвоевременное перечисление) в бюджет удержанных сумм НДФЛ с фактически выплаченных физическим лицам доходов |
|
Статья 210 |
Невключение в совокупный доход работников сумм выплаты, произведенной за счет средств работодателя, за учебу, по кредитному договору сотрудника, невключение в совокупный доход работников выплаты по договорам подряда, а также за аренду имущества и др. |
|
Подпункт 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 226 |
Невключение в совокупный доход физического лица сумм, выданных в подотчет на хозяйственные нужды и невозвращенных (или по которым отсутствую авансовые отчеты), а также доходов, полученных в натуральной форме |
|
Статья 212 |
Невключение в налогооблагаемый доход физического лица доходов в виде материальной выгоды, в частности от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок |
|
Статья 214.1 |
Неверное определение налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, а также при продаже инвестиционных паев, в частности отсутствие документов (договоров, брокерских отчетов, платежных поручений, квитанций и пр.), подтверждающих приобретение соответствующих ценных бумаг и их оплату |
|
Пункт 1 ст. 218 |
Заявление стандартных налоговых вычетов без подтверждающих документов, а также без учета доходов, полученных с начала налогового периода по предыдущему месту работы |
|
НДФЛ (для налогоплательщиков) |
|
|
Пункт 1 ст. 219, п. 1 ст. 220 |
Завышение суммы социальных и имущественных налоговых вычетов |
|
Пункт 1 ст. 221 |
Занижение налоговой базы в результате включения в состав профессиональных налоговых вычетов документально не подтвержденных расходов, непосредственно не связанных с извлечением доходов |
|
Пункт 6. ст. 226 |
Несвоевременное и (или) не в полном размере перечисление налоговыми агентами сумм удержанного НДФЛ |
|
Подпункт 2 п. 1 ст. 228 |
Неисчисление налога с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности (недвижимое имущество, автотранспортные средства) менее трех лет |
|
Пункт 1 ст. 221, ст. 252 |
Неправомерное отнесение к налоговым вычетам расходов вследствие представления налогоплательщиком недостоверных учетных документов по взаимоотношениям с «подставными» организациями |
Начать дискуссию