Образовательные организации с небольшим объемом выручки могут не уплачивать НДС. При этом важно правильно определить общий объем доходов, дающий право на такую льготу. Ведь если он превысит допустимый предел, сумму налога придется восстановить и уплатить пени.
Подробнее о порядке получения освобождения от уплаты НДС – в статье.
Кто вправе не уплачивать налог
Услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями, не облагаются НДС на основании подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. В то же время на основании этой нормы продажа организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных облагается налогом на общих основаниях.
Однако учебные заведения имеют право на освобождение от уплаты НДС и по иному основанию, а именно по статье 145 Налогового кодекса РФ. Это возможно, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг (товаров, работ) без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 руб. При этом освобождение от уплаты налога не распространяется на ввоз товаров на территорию РФ (п. 3 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Также учебные заведения, использующие право на освобождение от уплаты НДС, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по удержанию и уплате налога в бюджет (п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ).
Определяем сумму выручки
Чтобы определить, можно ли воспользоваться освобождением от уплаты НДС, нужно рассчитать сумму выручки от продажи услуг (товаров, работ) за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС. При расчете нужно учесть всю выручку, в том числе по операциям:
– облагаемым НДС (в том числе по ставке 0%);
– не облагаемым НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ;
– не облагаемым НДС в связи с тем, что местом реализации товаров (работ, услуг) не является территория РФ;
– не признаваемым объектами обложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание: статья 145 Налогового кодекса РФ не ограничивает определение выручки от реализации операциями, подлежащими налогообложению. Суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС, должны учитываться при расчете суммы выручки, дающей право на освобождение. То есть в общую сумму выручки необходимо включить и доходы от образовательной деятельности, на которые НДС не начислялся. Согласны с этим и судьи (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 марта 2012 г. № А06-1876/2011).
Подаем документы в инспекцию
Итак, если выручка за три предыдущих месяца позволяет воспользоваться освобождением, учебное заведение должно до 20-го числа текущего месяца (в котором оно начало использовать данное право) представить в инспекцию уведомление и ряд документов. А именно:
– выписку из бухгалтерского баланса;
– выписку из книги продаж;
– копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
>|Для организаций, перешедших с «упрощенки» на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов (п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ).|<
Такой порядок следует из пунктов 3 и 6 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
Отметим, что уведомление направляют по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ303/342.
Обратите внимание: представив в инспекцию данное уведомление, образовательная организация не может отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев (п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Исключение, когда право на освобождение будет утрачено в соответствии с пунктом 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, по истечении 12 месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организация должна представить в инспекцию:
– документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от продажи за каждые три месяца в совокупности не превышала 2 000 000 руб. (перечислены выше);
– уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.
Если документы не будут сданы, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием соответствующих сумм санкций и пеней. Аналогичная мера грозит и в случае, если представленные документы содержат недостоверные сведения, а также если инспекция установит, что организация не соблюдает ограничения для возможности использовать освобождение (п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА
М.А. Устюгова, ведущий эксперт журнала «Учет в сфере образования»
Должны ли сдавать декларации по НДС учебные заведения, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса РФ?
Как правило, не должны.
Организации, которые пользуются освобождением от уплаты НДС, не исполняют обязанности налогоплательщиков (п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Однако в некоторых случаях обязанность сдавать декларацию по этому налогу все-таки возникает. В частности, если образовательное учреждение выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога (подп. 1 п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ) или же если учебное заведение выступает в качестве налогового агента (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ). В иных случаях составлять декларации по НДС в период использования освобождения по статье 145 Налогового кодекса РФ не нужно.
Если образовательная организация освобождена от уплаты НДС, но реализует подакцизные товары, декларацию (в части выручки от продажи подакцизных товаров) нужно сдать в полном объеме (п. 2 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Вычеты по «входному» налогу
В случае использования освобождения от уплаты НДС суммы налога, ранее принятые к вычету, нужно восстановить. Речь идет о сумме налога по товарам (работам, услугам), которые будут использованы для операций, не облагаемых НДС, в связи с применением освобождения (п. 8 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Так, налог нужно восстановить по товарам, материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1е число месяца, в котором организация начала использовать освобождение от уплаты НДС.
Отметим, что сумму восстановленного налога надо указать в декларации по НДС за налоговый период, предшествующий месяцу, в котором отправлено в инспекцию уведомление об использовании освобождения.
А вот в случае утраты права на освобождение суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным до утраты данного права, можно принять к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ (п. 8 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Правда, при условии, что товары (работы, услуги) используются после утраты права в операциях, признаваемых объектами обложения НДС.
Если право на освобождение утрачено
Начав использовать освобождение от уплаты НДС, необходимо ежемесячно проверять, не превысит ли выручка (без НДС) от оказания услуг (реализации товаров, выполнения работ) за каждые три последовательных месяца 2 000 000 руб. Поскольку с месяца, в котором произойдет указанное превышение, организация потеряет право на освобождение. Также право на освобождение может быть утрачено и при реализации подакцизных товаров (если при этом не был организован раздельный учет). Это следует из положения пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
Утратив право на освобождение, учебное заведение должно начислить НДС на все облагаемые операции, совершенные с 1-го числа месяца, в котором право на освобождение было утрачено (п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Заполнение документов по учету налога на добавленную стоимость
Учебное заведение, использующее освобождение от уплаты НДС, обязано выставлять счета-фактуры, а также вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. В противном случае оно не сможет подтвердить обоснованность использования освобождения и продлить его. С 1 апреля 2012 года для составления этих документов надо использовать формы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Отметим, что при использовании освобождения от уплаты НДС в счете-фактуре его сумму выделять не нужно (п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ). В графах 7 «Налоговая ставка» и 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» счета-фактуры записывают «без НДС» (подп. « ж », « з » п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137).
>|Выделять в счете-фактуре сумму НДС надо при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) от своего имени по агентским договорам или договорам комиссии, заключенным с плательщиком НДС (п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением № 1137).|<
Важно запомнить
Статья напечатана в журнале "Учет в сфере образования" №4, апрель 2012 г.
Начать дискуссию