Камеральная налоговая проверка

Согласно информации, опубликованной на сайте Федеральной налоговой службы, камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест в механизме налогового контроля.

Это обусловлено тем, что именно регулярные камеральные проверки являются наиболее эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии.

По мнению представителей ФНС, данная форма налогового контроля позволяет выявить проблемные моменты в деятельности налогоплательщика на начальном этапе.

Именно поэтому проведение камеральных проверок не является чем то особенным и неожиданным для организаций и ИП. ИФНС проводит такую проверку всякий раз при получении налоговой декларации по тем или иным видам налогов.

При этом, безусловно, камеральные проверки способны добавить хлопот бухгалтерии не многим меньше, чем выездная налоговая проверка.

Кроме ИФНС, камеральные проверки проводят так же органы Пенсионного фонда РФ.

Порядок проведения камеральной проверки регламентируется положениями первой части Налогового кодекса.

Ниже мы рассмотрим:

• Законодательную базу, регламентирующую проведение камеральных проверок,
• основные правила проведения камеральных проверок,
• особенности их проведения,
• права и обязанности ИФНС и налогоплательщиков, возникающие в связи с проведением камеральной проверки.

Кроме того, в статье приведены примеры писем организации направляемых в адрес ИФНС:

• Об отсрочке предоставления документов по Требованию ИФНС.
• С пояснениями к предоставляемым документам.
• С пояснениями в связи с полученным организацией убытком.
• С пояснениями расхождений между данными бухгалтерской и налоговой отчетности.

ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

Основными правилами проведения камеральной проверки являются:

• Проведение проверки осуществляется ИФНС в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. При этом специального решения руководителя ИФНС о проведении проверки, не нужно (п.2 ст.88 НК РФ).

• В случае представления уточненной декларации, камеральная проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая проверка на основе уточненной декларации (п.9.1 ст.88 НК РФ).

• Акт о результатах проведения налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, в течение пяти рабочих дней с момента его составления (п.5 ст.100 НК РФ).

Таким образом, срок получения Акта не может превышать 3 месяцев и 15 рабочих дней:

• 3 месяца – максимальный срок проведения камеральной проверки.
• 10 дней - максимальный срок в течении которого составляется Акт.
• 5 дней – максимальный срок вручения готового Акта налогоплательщику.

После получения Акта у налогоплательщика есть возможность предоставить в письменном виде свои возражения по Акту камеральной проверки и участвовать в рассмотрении материалов проверки.

Представить возражения по Акту в ИФНС необходимо в течении 15 рабочих дней с момента его получения.

В соответствии с п.6 ст.100, налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в ИФНС документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

АНАЛИЗ ПОЛОЖЕНИИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩЕГО ПРОВЕДЕНИЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

Согласно п.1 ст.88 НК РФ, камеральная проверка проводится по месту нахождения ИФНС на основе:

• налоговых деклараций (расчетов),
• документов, представленных налогоплательщиком,
• других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у ИФНС.

Если при проведении камеральной проверки ИФНС были выявлены:

• ошибки в налоговой декларации,
• противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах,
• несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у ИФНС и полученным им в ходе налогового контроля,

об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления (п.2 ст.88 НК РФ).

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно:

• выявленных ошибок в налоговой декларации,
• противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах,

вправе дополнительно представить:

• выписки из налоговых регистров,
• выписки из регистров бухгалтерского учета,
• иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

ИФНС обязана рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, а также при отсутствии пояснений, будет установлен факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, ИФНС обязана составить акт проверки в соответствии со ст.100 НК РФ.

При проведении камеральных проверок ИФНС вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на применение этих льгот.

В соответствии с п.7 ст.88 НК РФ, ИФНС вправе истребовать дополнительные сведения и документы, лишь в случаях, если это предусмотрено ст.88 НК РФ или такие документы и сведения должны предоставляться вместе с налоговой декларацией в соответствии с НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п.5 ст.93 НК РФ, ИФНС не может потребовать у организации те документы, которые были ей ранее представлены при проведении камеральных или выездных налоговых проверок.
Указанное ограничение не распространяется на случаи:

• когда документы ранее представлялись в виде подлинников, возвращенных после проверки,
• когда документы, были утрачены ИФНС вследствие непреодолимой силы (наводнение, пожар и пр.).

В случае выявления нарушений, ИФНС предоставляет акт о проведении камеральной проверки.
Требования к составлению Акта камеральной налоговой проверки, утверждены Приказом ФНС России от 25.12.2006г. №САЭ-3-06/892@.

КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА НДС К ВОЗМЕЩЕНИЮ

Как известно, при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, обязательно проводится камеральная налоговая проверка документов, подтверждающих обоснованность применения вычетов в соответствии со ст.172 НК РФ.

После представления декларации ИФНС проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению.

По окончании проверки в течение семи рабочих дней, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения действующего законодательства о налогах и сборах, ИФНС принимает решение о возмещении НДС (п.2 ст.176 НК РФ).

По итогам рассмотрения материалов камеральной проверки руководитель (или его заместитель) ИФНС выносит решение:

• либо о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения,
• либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимаются решение:

• о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению,
• об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению.

Кроме этого, в настоящее время можно получить частичное возмещение НДС из бюджета в бесспорной части.
Это значит, что если организация не смогла подтвердить часть сумму НДС к вычету, то она получит от ИФНС не одно решение (об отказе), как было раньше, а два:

• Решение о возмещении частично суммы налога, заявленного к возмещению.

• Решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В соответствии с положениями ст.172 НК РФ, в общем случае, налоговые вычеты по НДС, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком:

• товаров,
• работ,
• услуг,
• имущественных прав,

а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога:

• удержанного налоговыми агентами,
• при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под юрисдикцией РФ).

В некоторых случаях пакет документов, которые необходимо представить (например вычеты при применении 0% ставки) еще больше.

Таким образом, при камеральной проверке налоговых вычетов по НДС, инспекция может затребовать довольно таки большой объем документов, подтверждающий правомерность этих вычетов.

При этом, в соответствии с п.3 ст.93 НК РФ, копии всех подтверждающих документов должны быть представлены в ИФНС в течение 10 рабочих дней со дня вручения соответствующего требования.

Не редко случается так, что компания технически не успевает изготовить столько копий в отведенный срок.
Нужно помнить, что если исполнить требование ИФНС в десятидневный срок невозможно, то можно предпринять следующие шаги.

• Направить в ИФНС письмо с просьбой продлить срок подготовки затребованных документов с учетом технических возможностей организации.

Такой запрос необходимо отправить на следующий день после получения требования о предоставлении документов. Именно этот срок предусмотрен ст.93 НК РФ, для организаций, которые по объективным причинам не могут предоставить документы в течение 10 дней.

Пример письма с просьбой об острочке сроков предоставления документов по требованию ИФНС