Чиновники отметили, что по посредническому договору агент может включить в доходы лишь сумму своего вознаграждения, только если договор с третьими лицами он заключил после подписания договора с принципалом. Проанализируем разъяснения чиновников и действующие нормы.
Действия посредника по договору
Согласно статье 1006 Гражданского кодекса РФ, принципал обязуется уплатить агенту вознаграждение. Так как в статье 1011 Гражданского кодекса РФ есть ссылка на главу 51 кодекса, то можно говорить о том, что в случае исполнения сделки на более выгодных условиях дополнительная выгода делится между принципалом и агентом (ст. 992 Гражданского кодекса РФ). Если же сделка совершена на менее выгодных условиях, агент должен доказать, что ее заключение предупредило еще большие убытки для принципала и запросить предварительное одобрение принципала не представлялось возможным (если это требуется в соответствии с условиями договора) – статья 995 Гражданского кодекса РФ. Соответственно, если целесообразность заключения сделки на менее выгодных условиях доказана и/или принципал принял данные условия, то отрицательная разница относится на счет принципала. В противном случае – возмещается агентом. Также, согласно статье 1001 Гражданского кодекса РФ, принципал обязан возместить агенту прочие затраты, связанные с исполнением агентского соглашения, если иное не установлено соглашением.
Доходы и расходы посредника по договору
И при общем режиме налогообложения, и при «упрощенке» в состав доходов турагента включается:
– агентское вознаграждение (ст. 346.15, 249 Налогового кодекса РФ).
– дополнительная выгода (ст. 346.15, 249 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. № 20-12/035144).
Не признаются доходом суммы возмещения затрат агента, суммы страховых премий, полученных от покупателя в счет оплаты услуг страховой компании по страхованию жизни и здоровья (ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 2 августа 2007 г. № 03-03-06/4/109).
Правда, в письме от 11 марта 2012 г. № 03-11-06/2/39 Минфин России указал, что учесть в доходах только вознаграждение можно лишь в том случае, когда агент заключил договоры с третьими лицами после подписания посреднического договора. Иначе его доходом будут считаться все суммы, полученные от третьих лиц.
Не признаются расходами:
1) суммы затрат, подлежащих возмещению за счет принципала (ст. 346.15, п. 9 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Если же расходы не подлежат возмещению принципалом и удовлетворяют требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ, то они могут быть учтены в составе расходов агента (письмо Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/817);
2) суммы отрицательной разницы, возникшей от выполнения договора на менее выгодных условиях и подлежащей отнесению на счет принципала (ст. 346.15, п. 9 ст. 270 Налогового кодекса РФ);
3) суммы скидок (премий), предоставленных продавцом покупателю при выполнении определенных условий договора, в частности объема покупок (ст. 346.15, подп. 19.1. п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 10 августа 2007 г. № 03-03-06/1/555).
Вместе с тем стоит помнить, что для корректного отнесения полученных и выплаченных сумм в состав доходов и расходов необходимо следующее. Четкое урегулирование данных вопросов в агентском договоре. Грамотное оформление документации, связанной с исполнением агентского договора. Корректное отражение всех операций в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности.
Важно запомнить
Статья напечатана в журнале "Учет туристической деятельности" №5, май 2012 г.
Начать дискуссию