В законодательстве РФ установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ:
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- пособие при усыновлении ребенка;
- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
- пособие на погребение.
Правом на получение пособий по государственному социальному страхованию обладают граждане, на которых распространяется государственное социальное страхование. Граждане, работающие по договорам гражданско-правового характера, не могут получать эти пособия, так как в соответствии с пунктом 3 статьи 238 Налогового кодекса РФ единый социальный налог в части сумм, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ, не начисляется на выплаты по договорам гражданско-правового характера.
Если в районах и местностях установлен районный коэффициент к заработной плате, то все пособия по социальному страхованию начисляются с учетом этих коэффициентов.
Учет расчетов по социальному страхованию ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»/субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию». Операции по начислению и выплате пособий отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет счета 69-1 Кредит счета 70 – начисление пособий;
Дебет счета 70 Кредит счета 50 – выплата пособий.
Выплаты пособий осуществляются за счет начисленного ЕСН в части ФСС РФ. Сумма ЕСН, подлежащего уплате, уменьшается на сумму начисленных пособий.
Пример 1.
За I квартал 2003 года организация начислила ЕСН в части ФСС РФ в сумме 12 400 руб. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию составила 10 200 руб.
Подлежит уплате: 12 400 – 10 200 = 2200 руб.
Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
Начислен ЕСН в части ФСС РФ |
20, 26 |
69-1 |
12 400 |
Начислены пособия по социальному страхованию |
69-1 |
70 |
10 200 |
Выплачены пособия работникам |
70 |
50 |
10 200 |
Перечислено в ФСС РФ |
69-1 |
51 |
2200 |
Если сумма пособий превышает сумму начисленного ЕСН в части ФСС РФ, то организации следует обратиться в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий.
Пример 2.
За I квартал 2003 года организация начислила ЕСН в части ФСС РФ в сумме 10 200 руб. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию составила 12 400 руб. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении суммы, необходимой для выплаты пособий.
Сумма возмещения: 12 400 – 10 200 = 2 200 руб.
Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
Начислен ЕСН в части ФСС РФ |
20,26 |
69-1 |
10 200 |
Начислены пособия по социальному страхованию |
69-1 |
70 |
12 400 |
Получены средства от ФСС РФ на выплату пособий |
51 |
69-1 |
2200 |
Получены деньги в кассу предприятия |
50 |
51 |
2200 |
Выплачены пособия по социальному страхованию |
70 |
50 |
12 400 |
Если страхователь имеет задолженность по уплате единого социального налога (взноса) и не может осуществлять выплату пособий по государственному социальному страхованию вследствие отсутствия средств на своих банковских счетах, то вопрос о возможности выделения средств страхователю или выплаты пособий по государственному социальному страхованию решается отделением (филиалом отделения) ФСС РФ на основании представленных страхователем в соответствии с пунктом 3.5 Инструкции документов (пункт 2.8 Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 февраля 2001 года №11):
- промежуточной расчетной ведомости или справки-расчета;
- копий платежных поручений;
- иных документов, затребованных отделением (филиалом отделения) ФСС РФ;
- выписки банка об отсутствии средств на их банковских счетах.
После проверки представленных документов отделение ФСС РФ принимает решение о выделении денежных средств, которые перечисляются в десятидневный срок после представления документов.
Пример 3.
За I квартал 2003 года организация начислила пособия по социальному страхованию в сумме 14 600 руб. Сумма начисленного ЕСН в части ФСС РФ составляет 16 000 руб. В течение квартала суммы налога не перечислялись ввиду отсутствия денежных средств на расчетном счете организации. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о перечислении денежных средств на выплату пособия. ФСС РФ перечислил на счет организации 14 600 руб. Задолженность организации перед отделением ФСС РФ - 16 000 руб.
Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
Начислен ЕСН в доле ФСС РФ |
20, 26 |
69-1 |
16 000 |
Начислены пособия по социальному страхованию |
69-1 |
70 |
14 600 |
Получены средства от ФСС РФ на выплату пособий |
51 |
69-1 |
14 600 |
Получены деньги в кассу предприятия |
50 |
51 |
14 600 |
Выплачены пособия работникам |
70 |
50 |
14 600 |
Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог
Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Иными словами, все пособия по обязательному социальному страхованию не подлежат налогообложению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, которые подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13% для резидентов и 30% для нерезидентов.
Не подлежат налогообложению:
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- пособие при усыновлении ребенка;
- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
- пособие на погребение.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам. Таким образом, все пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не являются объектом обложения ЕСН.
Начать дискуссию