Могут ли налоговики требовать расписки у руководителей компаний?

Вопрос: Территориальный налоговый орган обязует руководителей организаций-налогоплательщиков перед началом каждого налогового периода давать расписку, исполненную на фирменном бланке организации, заверенную печатью организации. В соответствии с данной распиской руководители организаций обязуются обеспечить своевременное поступление в бюджет сумм налогов в полном объеме, рассчитанных в соответствии с налоговым законодательством. Мер воздействия за отказ от дачи расписки не предусмотрено. Указанная расписка истребуется для обеспечения надлежащего исполнения налогоплательщиками своевременной уплаты в полном объеме налоговых отчислений. Налоговый орган утверждает, что расписки истребуются для предупреждения налоговых правонарушений. Правомерно ли обязание налоговым органом по выдаче расписки  руководителями организаций?

Ответ: Позиция налогового органа неправомерна, так как соглашения налогового органа с организациями являются недопустимыми, кроме того, обязанность по уплате налогов возникает при наличии факта, порождающего данную обязанность. Налоговый орган не имеет полномочий по истребованию указанных расписок.

Обоснование: При анализе норм статьи 23 НК РФ, обнаруживается, что в указанной норме приведен исчерпывающий перечень обязанностей налогоплательщика, возложенных на него законодательством. Следует отметить, что в указанный перечень не включена обязанность, по выдаче каких-либо расписок налоговым органам и их должностным лицам. Очевидно, что расширенное толкование указанного перечня не допускается.

Пунктом 3 статьи 30 НК установлено, что налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при осуществлении своей деятельности, налоговые органы должны действовать в строгом соответствии с законодательством.

В виду норм подпункта 8 пункта 1 статьи 31 НК РФ, налоговые органы вправе  требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.

Данная норма прямо указывает на тот факт, что налоговые органы имеют право требовать устранения только уже совершенных нарушений в сфере налогового законодательства.

Кроме того, статья 31 НК РФ не указывает на полномочия налогового органа по истребованию расписок, об обязательстве исполнить налогоплательщиком свои обязанности.

Пунктом 6 статьи 108 НК РФ установлено, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Таким образом, из смысла приведенной нормы, следует, что налоговый орган не может возлагать какие-либо обязательства или ответственность, не предусмотренные налоговым законодательством, равно как и применять меры воздействия до установления факта совершения налогового правонарушения, в установленном законом порядке.

ФНС России считает, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. В обязанности налогоплательщика не входит подписание каких-либо соглашений с налоговыми органами, обязующих обеспечить поступления в бюджет конкретных сумм налогов. Данная позиция отражена в Письме ФНС России от 25.05.2011 N ЗН-4-1/8319 «О недопустимости соглашений налоговых органов и компаний».

Принимая во внимание позицию ФНС России, можно сделать вывод, что обязание в выдаче расписки руководителя организация является неправомерным, так как соглашения между налоговым органом и организациями являются недопустимыми. Помимо этого, истребование подобной расписки очевидно ущемляет права налогоплательщика, так как обязанность уплатить какой-либо налог, возникает при наличии факта, порождающего обязанность по уплате налога, например наличие прибыли у организации, ввиду ее предпринимательской деятельности.