Может случиться так, что вы удержите с дивидендов, причитающихся участнику-организации, налог на прибыль в большем размере, чем следует. К примеру, вместо нулевой ставки налога примените ставку 9% <1>. Что же тогда делать? Мы расскажем, кому - вам, как налоговому агенту, или вашему участнику, как налогоплательщику, - и в какую инспекцию нужно обращаться за возвратом переплаты.
Если участник - российская компания
В этом случае обратиться за возвратом излишне уплаченного налога может и налоговый агент, и налогоплательщик <2>.
ВАРИАНТ 1. За возвратом налога обращается налоговый агент
В последних своих Письмах Минфин и ФНС отдают предпочтение возврату переплаты через налогового агента <3>. И не важно, что налоговый агент перечисляет в бюджет не свои деньги, а деньги налогоплательщиков <4>. По их мнению, все равно именно он и только он имеет право вернуть переплату из бюджета. Таким образом, при возврате налога на прибыль, излишне удержанного с дивидендов, налоговый агент выступает посредником между государством и налогоплательщиком, так же как и при удержании этого налога.
Обнаружив ошибку в исчислении налога, первое, что лучше сделать, - это погасить задолженность по дивидендам перед участниками в сумме излишне удержанного с них налога. Ведь участники вправе потребовать уплаты процентов на эти суммы <5>.
Далее вы должны представить в инспекцию по месту своего учета уточненный налоговый расчет за соответствующий период <6>. Одновременно с уточненкой подайте заявление о возврате налога <7>. Учтите, решение о возврате налоговый орган примет не в течение месяца со дня получения вашего заявления, а, скорее всего, лишь после окончания 3-месячного срока камеральной проверки уточненного расчета <8>. Впрочем, можно попробовать подать заявление и без уточненки. Суды признают это правомерным <9>.
Не забывайте, что если налоговики не вернут вам сумму переплаты в месячный срок со дня получения заявления, то вы можете взыскать с них проценты за просрочку ее возврата <10>.
ВАРИАНТ 2. За возвратом налога обращается сам налогоплательщик
ВАС указывал, что переплата возвращается налоговому агенту, только если на него законодательством возложена обязанность вернуть налогоплательщику излишне удержанный с него налог <11>.
Глава 25 Налогового кодекса не содержит порядка возврата налога налоговым агентом. Поэтому налоговики на местах, руководствуясь разъяснениями ВАС, порой считают, что переплата должна возвращаться самому налогоплательщику <12>.
Для возврата переплаты ваш участник подает в свою ИФНС заявление о возврате налога, к которому прикладывает <13>:
- предоставленные вами копии платежек на уплату налога в бюджет;
- копию решения участников о распределении прибыли;
- документы, подтверждающие размер доли в уставном капитале вашей компании. Если вместо нулевой ставки налога на прибыль была ошибочно применена ставка 9%, то нужно подтвердить не только размер доли (не менее 50% уставного капитала), но и срок владения ею не менее года.
Между тем обязанность вернуть налог налогоплательщику у налогового агента есть в силу гражданских правоотношений <14>. Ведь переплаченный налог - это недоплаченные участнику дивиденды. Поэтому, по логике ВАС, налог должен возвращаться все-таки агенту.
Такой двойственный подход к вопросу возврата налога вносит неразбериху в отношения налогового агента с участниками. Во избежание конфликта между собой им приходится садиться за стол переговоров и решать эту проблему сообща.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
БАТАНОВ ЕГОР ГЕОРГИЕВИЧ - Партнер фирмы "Некторов, Савельев и Партнеры"
"В нашей практике мы сталкивались с необходимостью вернуть налог на прибыль с дивидендов, переплаченный налоговым агентом. И поскольку процедура возврата налога в такой ситуации четко не прописана, мы рекомендовали подавать заявления на возврат сразу и налогоплательщикам, и агентам в их налоговые органы. В одних случаях налог возвращали налоговому агенту, в других - налогоплательщику.
Но бывало, что налоговые органы отказывали и тому и другому. Тогда в суд мы отправляли налогового агента. Поскольку у него больше перспектив и больше заинтересованности. Ведь налогоплательщик может не ввязываться в спор с бюджетом, а взыскать эти деньги с агента. Конечно, эти споры налогоплательщику ни к чему. Поэтому лучше договориться с налоговым агентом о совместных действиях и дождаться, когда агенту вернут переплату по решению суда и он перечислит ее налогоплательщику".
Итак, налоговому агенту проще доказать, что имела место переплата. И шансов вернуть переплату из бюджета также больше у него.
Если участник - иностранная компания
В этом случае важно, заключено между РФ и государством, резидентом которого является ваш иностранный участник, соглашение об избежании двойного налогообложения или нет:
<если> такого международного соглашения нет, то за возвратом налога обращается налоговый агент в описанном выше порядке (вариант 1);
<если> такое соглашение есть и вы не применили предусмотренную им пониженную налоговую ставку из-за непредставления участником документа, подтверждающего его резидентство в иностранном государстве, либо просто ошиблись в исчислении налога, то тогда за переплатой обращается сама иностранная компания <15>.
Чтобы вернуть переплату, иностранная компания должна подать в налоговый орган по месту нахождения налогового агента заявление по форме 1012DT(2002) <16> в трех экземплярах <17>:
- первый - останется у нее;
- второй - для инспекции;
- третий - для компетентного органа иностранного государства, резидентом которого является компания.
К заявлению необходимо приложить <18>:
- документы, подтверждающие резидентство компании в иностранном государстве;
- копии платежек налогового агента о перечислении налога с дивидендов в бюджет;
- документы, подтверждающие право на получение дивидендов (в частности, копию решения участников о распределении прибыли, копии документов о приобретении доли).
Заявление компания может подать в течение 3 лет с момента окончания года выплаты дивидендов. Как видите, для иностранных компаний установили особый срок. Ведь для российских организаций 3-летний срок для подачи заявления о возврате налога начинает течь со дня уплаты этого налога <19>.
РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ
Если налог на прибыль с дивидендов был излишне удержан и перечислен в бюджет, то за возвратом налога целесообразнее обращаться именно компании, выплатившей дивиденды, а не участнику: так деньги вернут быстрее.
Инспекция должна вернуть налог в течение месяца со дня поступления к ней заявления <20>.
Вместе с тем во втором случае (при наличии международного соглашения) через суд налог удавалось вернуть и налоговому агенту. Важную роль при этом сыграло то, что налоговый агент доплатил иностранным участникам дивиденды в сумме ранее излишне удержанного с них налога <21>.
* * *
Если вы излишне удержали налог с дивидендов, выплаченных российской организации либо компании - резиденту государства, с которым у РФ не заключено соглашения об особом режиме налогообложения, то исправлять ошибку придется вам.
В инспекцию лучше обращаться именно за возвратом налога. Поскольку с зачетом переплаты по "агентскому" налогу на прибыль также возникают трудности.
__________________________
<1> п. 3 ст. 284 НК РФ
<2> пп. 1, 14 ст. 78 НК РФ
<3> Письма ФНС от 10.01.2012 N АС-4-3/2@; Минфина от 07.12.2011 N 03-02-07/1-418, от 12.08.2011 N 03-03-06/1/479
<4> подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ
<5> ст. 395 ГК РФ
<6> п. 6 ст. 81 НК РФ
<7> пп. 2, 6, 7, 14 ст. 78 НК РФ
<8> п. 6 ст. 78, п. 2 ст. 88 НК РФ
<9> Постановление 9 ААС от 13.03.2012 N 09АП-2898/2012-АК
<10> пп. 6, 10 ст. 78 НК РФ
<11> п. 24 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 N 5
<12> Письма УФНС по г. Москве от 20.05.2011 N 16-15/049791@; Минфина от 16.12.2009 N 03-02-07/1-540, от 10.04.2009 N 03-08-13
<13> пп. 2, 6 ст. 78, п. 3 ст. 284 НК РФ
<14> статьи 309, 310, п. 1 ст. 314 ГК РФ; пп. 3, 4 ст. 28 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ; пп. 4, 5 ст. 42 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ; Постановление ФАС ПО от 07.02.2011 N А55-10013/2010
<15> п. 2 ст. 312 НК РФ; Письмо Минфина от 14.02.2008 N 03-08-05
<16> приложение N 2 к Приказу МНС от 15.01.2002 N БГ-3-23/13
<17> п. 2 ст. 312 НК РФ; приложение N 2 к Приказу МНС от 20.05.2002 N БГ-3-23/259
<18> п. 2 ст. 312 НК РФ
<19> п. 7 ст. 78; п. 2 ст. 312 НК РФ
<20> п. 6 ст. 78, п. 2 ст. 312 НК РФ
<21> Постановление ФАС МО от 06.03.2012 N А40-57356/11-140-250
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N11, 2012
Начать дискуссию