Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 года были утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее – Методические указания).. В документе выделена отдельная группа активов, для которых предусмотрен особый порядок учета, отнесения их стоимости на затраты по производству и продаже продукции, списания:
специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);
специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления.
Объекты спецоснастки и спецодежда, независимо от их стоимости и срока полезного использования, включаются в состав оборотных активов и учитываются на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Объекты принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с положениями ПБУ 5/01.
Стоимость спецактивов погашается путем начисления амортизации одним из следующих способов: пропорционально объему выпущенной продукции – этот способ рекомендуется применять, если срок полезного использования объектов спецоснастки зависит от количества выпущенной продукции; линейным способом – если физический износ объектов не связан с объемом выпущенной продукции.
Непосредственно в момент передачи объектов в эксплуатацию разрешается списывать: спецодежду, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев; спецоснастку, которая используется для индивидуальных заказов или в массовом производстве.
Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев погашается только линейным способом.
Таким образом, в Методических указаниях приведен комбинированный способ учета и списания спецактивов, объединяющий способы учета и списания, установленные, как для МПЗ, так и для основных средств, причем этот порядок отличается от общепринятого. С одной стороны, данные объекты учитываются в составе оборотных средств на счете 10, даже если по стоимости и сроку полезного использования они подпадают под определение основных средств. С другой стороны, их стоимость погашается путем амортизации, даже в том случае, если по стоимостным показателям и сроку полезного использования они не подлежат включению в состав основных средств или должны быть списаны в момент ввода в эксплуатацию. Кроме того, дорогостоящие объекты, которые по общим правилам должны учитываться в составе основных средств и списываться путем начисления амортизации, могут быть списаны непосредственно при вводе в эксплуатацию, если они используются для индивидуального заказа или в массовом производстве.
Если организация использует широкую номенклатуру объектов спецоснастки, в Методических указаниях предусмотрена возможность укрупненного учета, то есть учет ведется не по каждому конкретному наименованию, а в виде комплектов, которые группируются по видам изготавливаемой продукции. В этом случае комплекты спецоснастки для изготовления отдельных видов продукции формируются из отдельных наименований спецоснастки, которые могут быть либо приобретены у сторонних организаций, либо изготовлены своими силами. Каждому комплекту присваивается код, который позволяет определить, к какому изделию он относится. Если спецоснастка изготавливается самостоятельно, то в подразделениях, осуществляющих ее изготовление, открываются заказы, шифры которых отражают принадлежность к конкретным изделиям.
Комплект спецоснастки принимается к учету как самостоятельный объект без разбивки по отдельным наименованиям. Фактическая себестоимость комплекта складывается из фактических затрат на его изготовление или приобретение отдельных составляющих и затрат, связанных с их приобретением.
Включение стоимости комплекта спецоснастки в затраты на производство производится в порядке, предусмотренном Методическими указаниями для отдельных объектов спецактивов.
В случае замены или ремонта отдельных составляющих фактическая себестоимость комплекта спецоснастки не изменяется. Расходы на ремонт и замену частей комплекта рассматриваются как затраты на его ремонт и обслуживание и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.
Пример.
Организация получила заказ на изготовление катера. Для выполнения заказа был сформирован комплект спецоснастки и приобретены инструменты на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС - 50 000 руб.). Кроме того, организация изготовила спецприспособления, затраты на производство которых составили 320 000 руб. Срок изготовления заказа -1,5 года.
Для замены пришедших в негодность предметов спецоснастки были приобретены инструменты на сумму 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.). Возможны два варианта списания стоимости комплекта спецоснастки:
А) линейным способом в течение срока его использования.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
Оплачены специальные инструменты | 60 | 51 | 300 000 |
Оприходованы специнструменты | 10 субсчет «Спецоснастка на складе» | 60 | 250 000 |
Отражен НДС по приобретенным инструментам | 19 | 60 | 50 000 |
Принят НДС к вычету | 68 | 19 | 50 000 |
Оприходованы изготовленные спецприспособления | 10 субсчет «Спецоснастка на складе» | 20 | 320 000 |
Передан в производство комплект спецоснастки (250 000 + 320 000) | 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации» | 10 субсчет «Спецоснастка на складе» | 570 000 |
Начислена амортизация комплекта спецоснастки (570 000 : 18) | 20 | 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации» | 31 667 |
Оплачены специнструменты | 60 | 51 | 36 000 |
Оприходованы специнструменты | 10 субсчет «Спецоснастка на складе» | 60 | 30 000 |
Отражен НДС по приобретенным инструментам | 19 | 60 | 6000 |
Списаны специнструменты, использованные для замены вышедших из строя | 20 | 10 субсчет «Спецоснастка на складе» | 30 000 |
Б) в момент передачи его в производство, так как он используется для выполнения одного индивидуального заказа. В данном случае стоимость комплекта спецоснастки должна быть отражена на забалансовом счете 012 «Спецоснастка» до момента его физического выбытия.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
Оплачены специальные инструменты | 60 | 51 | 300 000 |
Оприходованы специнструменты | 10 субсчет «Спецоснастка на складе» | 60 | 250 000 |
Отражен НДС по приобретенным инструментам | 19 | 60 | 50 000 |
Принят НДС к вычету | 68 | 19 | 50 000 |
Оприходованы изготовленные спецприспособления | 10 субсчет «Спецоснастка на складе» | 20 | 320 000 |
Передан в производство комплект спецоснастки (250 000 + 320 000) | 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации» | 10 субсчет «Спецоснастка на складе» | 570 000 |
Списана стоимость комплекта спецоснастки | 20 | 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации» | 570 000 |
Учтена за балансом стоимость комплекта спецоснастки | 012 | 570 000 | |
Оплачены специнструменты | 60 | 51 | 36 000 |
Оприходованы специнструменты | 10 субсчет «Спецоснастка на складе» | 60 | 30 000 |
Отражен НДС по приобретенным инструментам | 19 | 60 | 6000 |
Списаны специнструменты, использованные для замены вышедших из строя | 20 | 10 субсчет «Спецоснастка на складе» | 30 000 |
Списана с забалансового счета стоимость комплекта спецоснастки при его фактическом выбытии | 012 | 570 000 |
Начать дискуссию