Как отстоять свое право на вычет НДС

Нередко ошибки в счете-фактуре становятся причиной отказа в вычете НДС, но он не всегда правомерен. Очень часто суды встают на сторону налогоплательщика и отменяют решения инспекторов. В каком случае можно рассчитывать на положительный исход, рассказывает эксперт компании СКБ Контур Александр Погребс.         

Счета-фактуры являются вечным камнем преткновения для налогоплательщиков: малейшие неточности в документе становятся причиной того, что налоговики отказывают в вычете НДС, и свое право приходится отстаивать в суде. Несколько лет назад в пункте 2 статьи 169 НК РФ появилось новое правило. Из него следует, что, если ошибка в счете-фактуре не мешает идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров/работ/услуг, а также ставку и сумму НДС, то она не является препятствием для вычета. Тем не менее, очень часто инспекторы игнорируют данную норму, и обращение в суд неизбежно.

Эксперт СКБ Контур и налоговый консультант сервиса «Норматив» Александр Погребс рассказывает о том, какие ошибки, по мнению судей, не мешают получить вычет:

• Сокращения в наименовании товаров, работ и услуг: если сокращение не препятствует идентификации товара, его можно использовать в счете-фактуре.

  Бывает, что название очень длинное, с множеством оборотов и уточнений, и его пытаются сократить. Налоговики однозначно говорят: сокращать нельзя, а вот суды думают по-другому и выносят решения в пользу налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 20.01.12 № Ф05-14309/11, постановление 10-го арбитражного апелляционного суда от 09.04.12 № 10АП-1295/12).

• Ссылка на договор: в соответствующей строке счета-фактуры вместо наименования работ или услуг приведена ссылка на договор.

  Чиновники считают, что такой вариант оформления счета-фактуры противоречит статье 169 НК РФ (письмо Минфина России от 22.01.09 № 03-07-09/02). Раньше суды соглашались с чиновниками (например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.09 № А33-17604/07-Ф02-936/09). Однако после вступления в силу новой редакции пункта 2 статьи 169 НК РФ, где говорится: если ошибки не мешают идентифицировать наименование услуг или работ, они не являются причиной для отказа в вычете НДС, судьи стали принимать решения в пользу организаций и предпринимателей (постановления 10-го арбитражного апелляционного суда от 09.04.12 № 10АП-301/12 и ФАС Московского округа от 24.08.11 № Ф05-8167/11).

• Ошибки в наименовании работ, услуг: судебная практика двояка, поэтому в каждом случае свой подход.

Учитывая противоречивую судебную практику, бухгалтерам лучше заранее предотвратить конфликт и попросить поставщика выписать исправленный счет-фактуру в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137.

Если счет-фактура оформлен до 1 апреля 2012 года на старом бланке, исправления можно вносить в исходный документ, заверив их подписью руководителя и печатью продавца (п. 29 правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Два различных решения суда: постановление ФАС Поволжского округа от 03.02.12 № А65-6805/2011 с формулировкой «Ошибочное указание объектов, на которых выполнялись работы, не может повлечь за собой отказ в вычете, поскольку это не мешает налоговому органу установить сумму налога, предъявленную заявителю подрядчиком»; и постановление 20-го арбитражного апелляционного суда от 28.11.11 № 20АП-4364/11. Судьи рассмотрели ситуацию, когда в счете-фактуре значилась «работа по ремонту гаража», а в акте выполненных работ – «ремонт железной дороги». Суд счет, что подрядчику следовало надлежащим образом исправить счет-фактуру, иначе право на вычет теряется.

• Отсутствие расшифровки подписи руководителя не может служить причиной отказа в вычете НДС.

Расшифровка подписи не является одним из обязательных реквизитов, перечисленных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ, поэтому не может препятствовать вычету НДС. Подпись должна быть обязательно, а вот расшифровка – нет.

Суд поддержал организацию, которая приняла вычет по счету-фактуре, где отсутствовала расшифровка подписи руководителя. Судьи отметили, что расшифровка не является одним из обязательных реквизитов, перечисленных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Следовательно, подобная ошибка вполне допустима (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.12 № А65-17919/2011).

Но такую ошибку проще предупредить, расшифровав подпись на счете-фактуре; если же подобное случилось, и счет-фактуру не принимают к вычету – придется отстаивать свое право в суде.

• Ошибочные реквизиты платежно-расчетного документа в строке 5 не мешают инспекторам идентифицировать поставщика.

Немало придирок налоговиков вызывает незаполненная или неверно заполненная строка 5 счета-фактуры «К платежно-расчетному документу № _____ от _____».

В данной строке указываются реквизиты платежного поручения или кассового чека, оформленного при перечислении предоплаты. Но налоговики стремятся отменить вычет даже тогда, когда покупатель расплачивался не авансом, а после получения товара, выполнения работ или оказания услуг.

По мнению судей, при оплате по факту ошибка в строке 5 счета-фактуры не является основанием для отмены вычета (постановление ФАС Московского округа от 06.05.11 № Ф05-3381/11).

Но и в ситуации, когда счет-фактура оформлен при получении аванса, а в строке 5 указаны неверные сведения, суды все равно признают правоту налогоплательщиков (постановление 6-го арбитражного апелляционного суда от 29.08.11 № 06АП-3337/11 оставлено без изменения постановлением ФАС Дальневосточного округа от 25.01.12 № Ф03-6188/2011).

Также не могут препятствовать вычету следующие ошибки:

• отсутствие реквизитов свидетельства о гос. регистрации ИП (поставщика), так как налоговики могут идентифицировать продавца, даже при отсутствии реквизитов свидетельства о регистрации ИП (постановление ФАС Уральского округа от 09.03.12 № Ф09-243/11-С2);
• неверное указание ИНН покупателя, так как ИНН известен сотрудникам инспекции по месту учета покупателя (постановление ФАС Московского округа от 28.09.10 № КА-А40/11365-10);
• отсутствие КПП покупателя, так как КПП не упомянут среди обязательных реквизитов счета-фактуры, перечисленных в пункте 5 статьи 169 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 27.02.10 № КА-А40/1164-10);
• нарушение хронологии при нумерации счетов-фактур, так как это не является необходимым условием для вычета (постановление 11-го арбитражного апелляционного суда от 24.02.12 № 11АП-15135/11);
• отсутствие подписи главного бухгалтера, так как руководитель компании вправе лично вести бухучет и не принимать в штат главбуха          (постановление 9-го арбитражного апелляционного суда от 23.09.11 № 09АП-20994/2011 оставлено без изменения постановлением ФАС Московского округа от 20.01.12 № А40-144847/10-98-1227).

Полное выступление А. Погребса, а также арбитражную практику по другим спорам, сложные случаи подготовки налоговой отчетности вы можете всегда посмотреть в «Нормативе».