Вопрос от читателя Клерк.Ру Алексея (г. Москва)
Иностранная компания, не имеющая в РФ постоянного представительства, направила в командировку в РФ своего сотрудника в рамках совместного проекта с российской компанией. Заработная плата сотрудника выплачивается из-за рубежа. Он пребывает в РФ менее 183 дней в календарном году. Облагается ли НДФЛ в РФ вознаграждение, полученное таким работником?
В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Согласно п. 2 ст. 207 НК налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 208 НК вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
При этом положениями Налогового кодекса не уточняется статус работодателя – источника доходов, т.е. является он резидентом РФ или нет.
Таким образом, на основании п. 1 ст. 207 и пп. 6 п. 2 ст. 208 НК заработная плата, выплаченная иностранной компанией, не имеющей постоянного представительства в РФ, физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, за выполнение им трудовых обязанностей на территории РФ является объектом обложения налогом на доходы физических лиц в РФ.
Вместе с тем, напомним, что в соответствии со ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Таким образом, порядок налогообложения доходов физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, определяется нормами международного договора (при его наличии!), заключенного между РФ и государством, резидентом которого является указанное лицо.
Так, например, из международных соглашений РФ с Испанией, Германией, Кипром, Грецией, Финляндией следует, что вознаграждение, получаемое резидентами указанных государств в связи с работой по найму, осуществляемой в РФ, облагается налогом только в этих государствах (т.е. не облагается в России), если:
1) получатель осуществляет работу в России в течение периода или периодов, не превышающих в общей сложности 183 дня в течение календарного года;
2) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом России;
3) расходы по оплате вознаграждений не несут постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в РФ.
Ситуация, рассматриваемая в вопросе, полностью отвечает перечисленным выше критериям; таким образом, если у страны, резидентом которой является получатель доходов, есть соглашение с РФ с аналогичным нормами, доходы физического лица в РФ налогом на доходы физических лиц не облагаются.
Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию