Разделить НДС

Наверное, нет фирмы, которая хоть раз не использовала при расчетах вексель или не одалживала деньги под проценты одному из своих партнеров. Так бухгалтер получает операции, не облагаемые НДС. Результат – раздельный учет. Как же его грамотно организовать?

Цель – правильно учесть входной НДС. Для этого придется разбирать, к каким операциям относятся приобретаемые фирмой товары, работы или услуги (п. 4 ст. 170 НК). Здесь возможны три варианта:

Товары (работы, услуги) предназначены для операций, облагаемых НДС. Все просто. Уплаченный поставщикам НДС можно принимать к вычету в полной сумме (ст. 172 НК). Естественно, если договор оплачен и у вас есть счет-фактура.
Товары (работы, услуги) предназначены для операций, не облагаемых НДС. В этом случае суммы налога увеличат стоимость этих товаров (п. 2 ст. 170 НК). Здесь факт оплаты поставщику роли не играет (письмо Минфина от 4 марта 2004 г. № 04-03-11/30).
Общие (общехозяйственные и общепроизводственные) расходы фирмы (например, на аренду и коммунальные платежи). Проблемы возникают именно здесь. Если бухгалтер правильно не разделит входной НДС по таким расходам, инспекторы потребуют восстановить вычеты. И, как следствие, насчитают недоимку, штраф и пени. При этом восстановленные суммы уже нельзя будет включить в стоимость услуг. Не говоря уже о том, чтобы уменьшить на них налог на прибыль (п. 4 ст. 170 НК).

Эта долька для...

Рассчитаем пропорцию (п. 4 ст. 170 НК). Для этого вычислим долю выручки по операциям, которые освобождены от НДС в общей выручке за месяц или квартал (письма Минфина от 20 января 2004 г. № 04-03-13/02 и МНС от 21 октября 2003 г. № 24-11/58692). Налоговый период зависит от вашей организации. Выручку определяем «по отгрузке» (Налоговый кодекс прямо указывает, что пропорцию надо рассчитывать из стоимости именно отгруженных товаров). Стоимость товаров, работ, услуг берем без НДС. Обратите внимание: сумму входного НДС нужно делить и распределять независимо от его оплаты.

Разделенные суммы налога удобнее учитывать на отдельных субсчетах. Например, можно завести дополнительные субсчета к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». Они могут называться: «НДС по облагаемой деятельности», «НДС к распределению».

На цифрах

ООО «Июль» торгует оптом канцтоварами. Торговые операции облагаются НДС. Выручка от продаж за квартал – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

«Июль» одолжил под проценты одному из своих партнеров деньги и получил за квартал 10 000 руб. Как известно, проценты, начисленные по займу, НДС не облагаются.

За аренду в этом же квартале уплачено 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

Налоговый период по НДС – квартал. Бухгалтер сделал такие расчеты:

1. Общая сумма выручки (без НДС) : (118 000 руб. – 18 000 руб.) + + 10 000 руб. = 110 000 руб.

2. Доля выручки по операциям, которые освобождены от НДС, к общей выручке:

10 000 руб. : 110 000 руб. x 100% = 9,1%.

3. Сумма входного НДС, которая не принимается к вычету, а увеличивает стоимость аренды:

1800 руб. x 9,1% = 163,80 руб.

4. Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету. Эту сумму бухгалтер рассчитал так:

1800 руб. – 163,80 руб. = 1636,20 руб.

5. Аналогично бухгалтер разделил расходы. Сумма расходов, которая относится к операции, не облагаемой НДС, составила:

(11 800 руб. – 1800 руб.) x 9,1% = 910 руб.

Сумма расходов, которая относится к операции, облагаемой НДС, составила:

11 800 руб. – 1800 руб. – 910 руб. = 9090 руб.

Проводки, которые сделал бухгалтер «Июля», выглядят так:

Дебет 60 Кредит 51

– 11 800 руб. – перечислены деньги арендодателю;

Дебет 19 субсчет «НДС к распределению» Кредит 60

– 1800 руб. – учтен НДС по арендной плате;

Дебет 44 субсчет «Расходы по операциям, не облагаемым НДС» Кредит 60

– 910 руб. – учтены расходы на аренду по операциям, не облагаемым НДС;

Дебет 44 субсчет «Расходы по операциям, облагаемым НДС» Кредит 60

– 9090 руб. – учтены расходы на аренду по операциям, облагаемым НДС;

Дебет 44 субсчет «Расходы по операциям, не облагаемым НДС» Кредит 19 субсчет «НДС к распределению»

– 163,80 руб. – сумма расходов увеличена на сумму входного НДС, не принимаемого к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС к распределению»

– 1636,20 руб. – НДС принят к вычету.

«Подарок» для инспектора

Некоторые бухгалтеры, желая упростить свои расчеты, поступают так: определяют пропорцию по стоимости отгруженных товаров, а затем берут книгу покупок за нужный период и делят ее итог. НДС, который относится к необлагаемым операциям, сторнируют и относят на затраты.

Технически это очень просто. Но обратите внимание: в книгу покупок попадает только уплаченный НДС! А он далеко не всегда совпадает с НДС «предъявленным».

Если это так, то после расчета пропорции обе суммы у вас будут неправильными. В результате и к вычету, и на затраты вы отнесете не те суммы. Это приведет к искажению данных минимум по двум основным налогам: налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Найти такую ошибку для проверяющего – готовый акт.

Магические 5 процентов

Налоговый кодекс разрешает не вести раздельный учет в единственном случае: если расходы по операциям, которые не облагаются НДС, составляют не более 5 процентов от общих расходов (последний абзац п. 4 ст. 170 НК).

Насколько реально воспользоваться этой льготой? В случае с векселем – маловероятно. Как правило, затраты по реализации векселя прежде всего состоят из стоимости самого векселя. А она зачастую немаленькая. С процентами по займу вероятность проскочить под 5 процентов больше, ведь сумма самого займа в затраты не входит.

На цифрах

Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что общая сумма расходов по всем операциям – 60 000 руб.

Затрат, непосредственно связанных с займом, у фирмы нет. К нему относится только часть общехозяйственных расходов.

Мы уже рассчитали, что сумма расходов, которая относится к операции, не облагаемой НДС, равна 910 руб.

Доля расходов, связанных с займом, в общей сумме всех расходов составит:

910 руб. : 60 000 руб.x 100% = 1,52%.

Эта доля меньше предела, который установлен Налоговым кодексом (1,52% < 5%). Следовательно, «Июль» имеет право принять к вычету весь входной НДС.

Перестраховка учетной политикой

Напомним, что налоговый период для НДС – это месяц или квартал (ст. 163 НК). Поэтому в том периоде, когда на фирме не было эпизодов с необлагаемыми операциями, вести раздельный учет не потребуется. В результате в течение одного года у вас могут быть месяцы или кварталы с делением НДС и без такого деления.

Если не планируете не облагаемые НДС операции заранее, предугадать их появление обычно невозможно. Однако методика ведения раздельного учета «на всякий случай» у вас должна быть. Заметим: в Налоговом кодексе правила ведения раздельного учета четко не установлены. Поэтому разработать и закрепить их в учетной политике фирме придется самостоятельно (письмо Минфина от 14 марта 2005 г. № 03-04-08/48). Причем как для бухгалтерского, так и для налогового учета (п. 3 ст. 5 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 8 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», п. 12 ст. 167 НК). Сделать это надо в начале года.

А что если не облагаемые НДС операции свалились на вас, как снег в июле? И никакой методики в учетной политике у вас нет? Естественно, вести раздельный учет все равно придется. Правда, не исключено, что налоговая при проверке попробует придраться: дескать, раз нет утвержденной методики – нет и самого учета. Иногда дело доходит даже до суда. Здесь фирмы, конечно же, выигрывают. Ведь главное – чтобы организация действительно вела раздельный учет и могла подтвердить это первичными документами, регистрами бухгалтерского учета и т. п. (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2004 г. № Ф04-5288/2004, ФАС Северо-Западного округа от 13 мая 2004 г. № А56-13726/03). Однако судебные тяжбы – дело неблагодарное. «Так что лучше сразу утвердить удобные для вас правила раздельного учета в учетной политике», – советует директор аудиторской фирмы «Финстатус» Алексей Беклемешев. И не забудьте записать там метод проверки необлагаемых расходов «на 5 процентов». Для этого определите, что будет входить в общие расходы, и как вы будете вычислять пропорцию.

Лилия ИЗОТОВА