Основные средства

Порядок формирования себестоимости ОС для целей бухгалтерского учета

Практически перед любой организацией в процессе осуществления ею предпринимательской деятельности встает вопрос о приобретении имущества, необходимого для осуществления такой деятельности.

Практически перед любой организацией в процессе осуществления ею предпринимательской деятельности встает вопрос о приобретении имущества, необходимого для осуществления такой деятельности.

При этом порядок признания расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации зависит от функциональности и стоимости приобретаемого имущества, а также от того, каким образом планируется его использовать.

В бухгалтерском учете, в соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам не относятся активы (п.3 ПБУ 6/01):

  1. машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций - изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность.
  2. предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути.
  3. капитальные и финансовые вложения.

Для целей налогового учета в соответствии с положениями 256 статьи НК РФ, амортизируемым имуществом признаются:

  • имущество,
  • результаты интеллектуальной деятельности,
  • иные объекты интеллектуальной собственности,

которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено 25 главой НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Расходы, понесенные организацией на приобретение амортизируемого имущества, погашаются постепенно, путем начисления амортизации.

При этом особенно важно правильно оценить сумму расходов, составляющих первоначальную стоимость такого имущества, которая, в свою очередь, является базой для начисления амортизации.

АКТИВЫ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для начала следует чуть более подробно остановиться на имуществе, которое относится к основным средствам в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с п.5 ПБУ 6/01, к основным средствам относятся:

  • здания,
  • сооружения,
  • рабочие и силовые машины и оборудование,
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства,
  • вычислительная техника,
  • транспортные средства,
  • инструмент,
  • производственный и хозяйственный инвентарь
  • и принадлежности,
  • рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,
  • внутрихозяйственные дороги,
  • прочие соответствующие объекты.

В составе ОС учитываются также:

  • капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
  • капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
  • земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В соответствии с п.22 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС (далее – Методические указания), основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:

  • приобретения, сооружения, изготовления за плату;
  • сооружения и изготовления самой организацией;
  • поступления от учредителей в счет вкладов в уставный капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;
  • получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;
  • поступления в дочерние общества от головной организации;
  • поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.);
  • в других случаях.

ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются все условия, предусмотренные в п.4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Порядок применения данного права, так же, как и сумму применяемого лимита (в пределах 40 000 рублей), организация должна закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В учетной политике для целей налогового учета подобные положения не нужны, т.к. Налоговый кодекс не предусматривает аналогичного права выбора в части амортизируемого имущества.

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ СТОИМОСТИ ОС ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.7 ПБУ 6/01).

Независимо от того, каким образом поступили в организацию ОС, их первоначальная стоимость определяется в соответствии с п.8 ПБУ 6/01, а именно - первоначальной стоимостью ОС признается сумма фактических затрат организации:

  • на приобретение,
  • сооружение,
  • изготовление,

за исключением НДС (кроме случаев, когда НДС включается в стоимость ОС в соответствии с действующим законодательством).

Фактическими затратами являются:

  • стоимость ОС в соответствии с договором поставки,
  • стоимость доставки объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

    стоимость работ по договору строительного подряда и иным договорам;

    стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением ОС;

  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены ОС;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС:

  • общехозяйственные и иные аналогичные расходы,

кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Согласно положениям п.26 Методических указаний, первоначальная стоимость ОС при их изготовлении самой организацией определяется:

  • исходя из фактических затрат, связанных с производством этих ОС.

При этом учет и формирование затрат на производство ОС осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается (п.9 ПБУ 6/01):

  • их денежная оценка, согласованная учредителями организации,

если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью ОС, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается (п.10 ПБУ 6/01):

  • их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается (п.11 ПБУ 6/01):

  • стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

При этом стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость ОС, полученных организацией по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС.

Капитальные вложения в многолетние насаждения на коренное улучшение земель включаются в состав ОС (п.13 ПБУ 6/01):

  • ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПРОЦЕНТОВ ПО ЗАЕМНЫМ ОБЯЗТЕЛЬСТВАМ В СТОИМОСТИ ИНВЕСТИЦИННОГО АКТИВА

В соответствии с п.7 ПБУ 15/2008 расходы по займам и кредитам признаются прочими расходами, если не подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.

При этом, в стоимость инвестиционного актива включаются только те проценты, которые напрямую связаны с:

  • приобретением,
  • сооружением,
  • изготовлением

такого актива.

Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимаются внеоборотные активы, которые будут приниматься к учету в качестве ОС:

  • незавершенное производство с длительным циклом;
  • незавершенное строительство (включая земельные участки);
  • нематериальные активы;
  • прочие внеоборотные активы.

Проценты по заемным обязательствам включаются равномерно в стоимость актива, как правило, независимо от условия договора займа (кредита).

Проценты по займам (кредитам) могут включаться в стоимость актива исходя из условий договора займа (кредита) в том случае, когда такой метод их учета существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).

Для того, чтобы учесть проценты по займам и кредитам в стоимости инвестиционного актива, необходимо выполнение следующих условий:

  • расходы по приобретению, сооружению, изготовлению актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
  • расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
  • начаты работы по приобретению, сооружению, изготовлению инвестиционного актива.

Если заемные обязательства, связанные с инвестиционными активами временно используются в качестве финансовых вложений, сумма процентов по займам, включаемая в стоимость актива, уменьшается на сумму доходов от таких финансовых вложений (п.10 ПБУ 15/2008).

Если приобретение, сооружение, изготовление актива приостанавливается на период свыше трех месяцев, то расходы по процентам не включаются в стоимость такого актива. Приостановлением операций с активами не признается срок согласования возникших технических или организационных вопросов.

Проценты прекращают включаться в стоимость актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления операций с активами.

Обратите внимание: В период приостановления операций с активами расходы по процентам относятся в состав прочих расходов организации (п.11 ПБУ 15/2008).

Проценты снова начинают включаться в стоимость актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления операций с активами.

В момент начала использования актива в деятельности предприятия, проценты прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива.

Обратите внимание: Проценты не включаются в стоимость используемого актива, даже если работы по его приобретению, сооружению, изготовлению еще не прекращены (п.13 ПБУ 15/2008).

На предприятиях, осуществляющих наряду с инвестиционной, другую хозяйственную деятельность, полученные заемные средства могут использоваться как на операции, связанные с текущей работой предприятия, так и на инвестиционные цели.

В случае такого разделения необходимо установить пропорцию заемных средств, которые используются на инвестиционные цели относительно общей суммы полученных займов (кредитов).

Расходы в виде процентов по займам (кредитам) относятся на прочие расходы, либо учитываются в составе инвестиционных активов пропорционально доле заемных средств, использованных на эти цели.

При этом сумма процентов, подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого из этих активов (пп.3 п.14 ПБУ 15/2008).

Обратите внимание: В налоговом учете, в соответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ, расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Таким образом, при использовании заемных средств на приобретение инвестиционных активов, расходы в виде процентов в бухгалтерском и налоговом учете нужно будет учесть по разному:

  • В бухгалтерском учете – включить в стоимость инвестиционного актива,
  • В налоговом учете – в состав внереализационных расходов в том периоде, в котором такие расходы были произведены.

В результате этих различий между бухгалтерским и налоговым учетом и образуются временные разницы, влияние которых на расчеты по налогу на прибыль отражается в учетных регистрах и раскрываются в бухгалтерской отчетности компаниями, ведущими учет таких разниц в соответствии с ПБУ 18/02.

Обратите внимание: В аналитическом учете временные разницы должны отражаться обособленно по видам активов и обязательств из-за различий в учете которых они возникли (п. 3 ПБУ 18/02).

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ

В соответствии с п.27 Методических указаний, фактические затраты, связанные с приобретением ОС, отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В аналогичном порядке отражаются фактические затраты по сооружению и изготовлению самой организацией ОС.

1. Сооружение и изготовление объектов ОС отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт счета учета расчетов (60, 76 и пр.)

– отражены затраты на проектные работы, разрешения, поступление СМР и прочие затраты, непосредственно связанные со строительством объекта.

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт счета 10 «Материалы»

списаны материалы на строительство объекта.

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт счета 07 «Оборудование к установке»

списано оборудование, использованное при строительстве объекта.

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

отражены затраты на оплату труда работников, занятых при изготовлении (сооружении) объектов.

Обратите внимание: Аналитический учет ведется отдельно по каждому объекту строительства.

Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт счета учета расчетов (60, 76)

– отражен НДС с работ, связанных со строительством.

2. Объекты ОС внесены в уставный капитал предприятия:

счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт счета 75 «Расчеты с учредителями»

- отражена стоимость ОС, внесенного в уставный капитал организации.

Обратите внимание: При оплате не денежными средствами (в виде объектов недвижимого имущества) долей в уставном капитале (акций АО), для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик (п.2 ст.15 закона об ООО №14-ФЗ, п.3 ст.34 закона об АО №208-ФЗ). Соответственно, необходимым документом будет являться официальный отчет об оценке имущества, вносимого в УК компании.

3. Приобретение объектов ОС:

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт счета учета расчетов (60, 76)

– отражено поступление объекта ОС.

Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт счета учета расчетов (60, 76)

– отражен НДС с поступившего объекта ОС.

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт счета учета расчетов (60, 68, 76 и пр.)

– отражены затраты, понесенные компанией в связи с приобретением ОС.

4. Отражение оценочного обязательства на предстоящие расходы по государственной регистрации объектов недвижимости:

Обратите внимание: При отсутствии фактически понесенных затрат на государственную регистрацию объекта недвижимого имущества, признается оценочное обязательство на сумму государственной пошлины.

Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

отражено оценочное обязательство на сумму государственной пошлины за государственную регистрацию права собственности на недвижимое имущество.

При возникновении фактических затрат на государственную регистрацию делаются проводки:

Дт счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кт счета учета расчетов (60, 68, 76 и пр.)

– погашено оценочное обязательство на сумму государственной пошлины за государственную регистрацию права собственности на недвижимое имущество.

5. В случае строительства (приобретения) объектов ОС с привлечением заемных средств:

счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт счета 66/67 – учтены проценты по краткосрочным/долгосрочным займам, начисленным до ввода объекта в эксплуатацию.

6. Ввод в эксплуатацию объектов ОС:

При принятии ОС к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов, сумма фактических затрат, связанных с приобретением ОС, списывается с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета ОС (п.27 Методических указаний).

Дт счета 01 «Основные средства»

Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

объект ОС переведен в состав основных средств на основании акта о приеме- передаче по форме ОС-1 (о приеме передаче объекта ОС, кроме зданий и сооружений)  или по форме ОС-1а (о вводе в эксплуатацию законченного строительством объекта).

Дт счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость»

Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

принят к вычету НДС по объекту ОС, введенному в эксплуатацию.

Ссылки по теме:

Начать дискуссию