Один из случаев, когда российская организация становится налоговым агентом по НДС, - это приобретение товаров, работ или услуг у иностранного продавца, не состоящего на налоговом учете в РФ <1>. И как налоговый агент организация должна исчислить НДС, удержать его из доходов иностранца и перечислить налог в бюджет <2>.
Однако нередко в договорах с иностранцами цена указывается без учета НДС. И некоторые налоговые агенты в этой ситуации перечисляют иностранцам полную сумму по контракту. А НДС в бюджет, разумеется, не перечисляют.
Естественно, налоговиков это не устраивает. И при выездных проверках они хотят получить с налогового агента не только штраф <3> и пени <4>, но еще и сам налог. Причем НДС в этом случае они считают по ставке 18% от цены, указанной в договоре. И предлагают перечислить этот НДС в бюджет за счет средств налогового агента.
Организации оспаривали такие решения, заявляя, что раз расчеты с иностранцем уже завершены, то налог удержать из его доходов невозможно. А уплата налога за счет средств налогового агента противоречит НК <5>. До недавнего времени с этой позицией соглашались и суды. И тогда налоговому агенту, не исполнившему свои обязанности, грозили только штраф и пени <6>.
Однако в апреле этого года Президиум ВАС решил, что НДС с налогового агента в этом случае взыскать можно <7>.
Как указал ВАС, вне зависимости от условий заключенного с иностранным лицом договора неисполнение российской организацией обязанности по удержанию НДС из выплачиваемых контрагенту средств не освобождает ее от обязанности исчислить налог и перечислить его в бюджет. А этой обязанности корреспондирует право на применение вычета НДС в размере уплаченного налога <8>.
Кстати, дополнительно ВАС РФ отметил, что в этом случае неприменима позиция о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога, основанная на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик <9>, к которому ИФНС и должна предъявлять требование об уплате налога. Ведь иностранное лицо в российских налоговых органах на учете не состоит.
Что ж, то, что решение высшего суда принято в пользу бюджета, вполне понятно. Иностранец далеко, и добраться до него невозможно. А налоговый агент здесь, с него и спрос. Аналогичную точку зрения в начале года ВАС высказал в отношении налоговых агентов - арендаторов госимущества <10>. Поэтому налоговым агентам стоит добросовестно подходить к исполнению своих обязанностей.
* * *
Однако не стоит спешить и распространять позицию ВАС относительно НДС еще и на налог на прибыль. Ведь в обоих решениях ВАС отметил, что обязанности исчислить НДС и уплатить его в бюджет корреспондирует право на вычет в размере уплаченного налога. А по налогу на прибыль такого зачетного механизма нет.
Более того, осенью прошлого года ВАС признал неправомерным взыскание с налогового агента не удержанного им налога с доходов иностранной компании <11>.
_______________________________
<1> пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ
<2> п. 2 ст. 161 НК РФ
<3> ст. 123 НК РФ
<4> ст. 75 НК РФ
<5> подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ
<6> Постановления ФАС УО от 07.07.2011 N Ф09-2530/11; ФАС ЦО от 15.01.2010 N А36-2392/2009
<7> Постановление Президиума ВАС от 03.04.2012 N 15483/11
<8> п. 3 ст. 171 НК РФ
<9> подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ
<10> Постановление Президиума ВАС от 13.01.2011 N 10067/10
<11> Постановление Президиума ВАС от 20.09.2011 N 5317/11
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N15, 2012
Начать дискуссию