Продал имущество? Проверь начисление налогов

Вопрос: В ходе своей деятельности организация (применяет спецрежим в виде ЕНВД) купила и вскоре продала автомобиль, используемый для предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов. Какие налоговые последствия ожидают организацию в этом случае?

Ответ: Покупаем объект ОС. Суммы «входного» НДС, предъявленные продавцом основного средства, используемого при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, включаются в первоначальную стоимость приобретенного имущества как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Это вытекает из п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», согласно которому невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств, формируют его первоначальную стоимость, а также из п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 170 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 27.11.2008 № 03-11-04/3/535).

Таким образом, расходы на приобретение автомобиля на размер единого налога никак не влияют.

Продаем объект ОС. Здесь не все так просто. И Минфин (письма от 16.11.2010 №  03-11-06/3/159, от 02.04.2010 №  03-11-06/3/50, от 29.01.2010 № 03-11-06/3/12), и налоговики (письма УФНС по г. Москве от 04.06.2008 № 18-11/053647@, от 20.06.2007 №  18-11/057885@) считают, что подобная операция должна облагаться налогами по общим (а не «вмененным») правилам. Иными словами, продавая основное средство, организация, применяющая спецрежим в виде ЕНВД, должна начислить НДС, налог на прибыль либо «упрощенный» налог в связи с применением УСНО (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Свою позицию официальные органы аргументируют тем, что в перечне видов деятельности, при осуществлении которых организации обязаны применять спецрежим в виде ЕНВД, продажа основных средств не поименована (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Раз так, возникает иной вид деятельности и, соответственно, иная система налогообложения.

К сведению: аналогичной точки зрения финансисты придерживаются и в отношении оказания услуг. Так, в Письме от 21.04.2011 №  03-11-06/3/48 они пришли к выводу, что однократное оказание услуг не соответствует определению предпринимательской деятельности, изложенному в ст. 2 ГК РФ. Поэтому в отношении доходов, полученных от разового (однократного) оказания услуги, указанной в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, исчисление и уплата налогов должны производиться налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Причем в арбитражной практике есть примеры, подтверждающие данный подход. Так, в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2009 № А56-34403/2008 отмечено: инспекция, доначисляя перечисленные налоги, исходила из того, что автотранспортные средства использовались в предпринимательской деятельности налогоплательщиком, подлежали учету как основные средства. Продажа указанных автомашин не облагается единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и, соответственно, налогоплательщик должен был уплатить налоги в рамках общей системы налогообложения.

Аналогичный вывод сделан в постановлениях ФАС ВВО от 06.11.2008 № А11-1515/2008-К2-18/71, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2010 № 18АП-4357/2010.

Однако на этот счет можно рассуждать иначе. Как до, так и после реализации объекта, используемого во «вмененной» деятельности, смена вида деятельности налогоплательщиком не производилась. Косвенно это можно подтвердить и порядком отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи основных средств: она включается в прочие доходы, не связанные с получением прибыли от реализации товаров, работ или услуг (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Иными словами, продажа имущества относится к той хозяйственной деятельности, которой занимается организация, применяя «вмененку». К тому же предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (ст. 2 ГК РФ). Исходя из этого определения, можно сделать вывод, что продажа основного средства – разовая операция, не приводящая к отдельной предпринимательской деятельности. А раз так, то обязанности по перечислению обязательных платежей в соответствии с общим режимом налогообложения или УСНО не возникает. На это указывает и ФАС СЗО в Постановлении от 23.05.2007 № А52-2523/2006/2.

Обращаем внимание пользователей информационно-справочной системы «Аюдар Инфо», что такая точка зрения, вероятнее всего, вызовет споры с контролерами. При неизменном подходе (на протяжении нескольких лет) к рассматриваемому вопросу официальных органов, а также при скудной положительной практике организация тщательно должна взвесить все за и против. Готова ли она при таких обстоятельствах отстаивать свое мнение?

Именно поэтому мы рекомендуем придерживаться более осторожного подхода и дальнейшие свои рассуждения будем строить в соответствии с рекомендациями Минфина и налоговиков.

Итак, из вопроса следует, что покупка и продажа объекта происходят в период применения спецрежима в виде ЕНВД. Значит, база по НДС будет определяться как разница между рыночной продажной ценой с учетом НДС и остаточной стоимостью основного средства по ставке 18/118 (п. 3 ст. 154 и п. 4 ст. 164 НК РФ), а остаточная стоимость – по данным бухгалтерского учета (п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, письма Минфина России от 12.07.2010 № 03-11-06/3/102 (п. 2), от 26.03.2007 №  03-07-05/16, от 09.10.2006 №  03-04-11/120).

Обратите внимание: если при реализации основного средства организация несет какие-либо дополнительные расходы, «входной» НДС по ним она имеет право предъявить к вычету, ведь подобные расходы связаны с деятельностью, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, здесь не лишним будет ознакомиться с письмами Минфина России от 16.11.2010 № 03-11-06/ 3/159, УФНС по г. Москве от 04.06.2008 № 18-11/053647@.

Как уже было отмечено, в учете «вмененщика» первоначальная стоимость основного средства формируется с учетом НДС. Амортизация по объекту начисляется исходя из срока полезного использования, установленного в соответствии с Классификацией основных средств.

Доход от реализации основного средства можно уменьшить на величину вспомогательных затрат, связанных с его продажей (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Судя по разъяснениям, данным в указанных выше письмах, финансисты и налоговики не возражают против того, что «вмененщик» уменьшит доход от продажи основного средства на сумму остаточной стоимости объекта. Однако при этом первоначальная стоимость такого объекта должна рассчитываться по правилам ст.257 НК РФ, а сумма его амортизации, которая понадобится для определения остаточной стоимости, – по правилам ст. 259 НК РФ.

Таким образом, для плательщика ЕНВД налоговая база по реализации имущества – это прибыль, определяемая как разница между договорной стоимостью основного средства за вычетом НДС и остаточной стоимостью этого объекта, а также величиной вспомогательных расходов.

Пример.

В августе 2011 г. организация (применяет специальный налоговый режим в виде ЕНВД) приобрела автомобиль за 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

Срок полезного использования автомобиля принят в соответствии с Классификацией основных средств и составляет 5 лет (60 месяцев). Начисление амортизации производится линейным способом.

В августе следующего года организация продала объект ОС за 490 000 руб.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие проводки:

Таким образом, в результате указанной операции организация-«вмененщик» уплатит налог на прибыль в сумме 3 050 руб. и НДС в сумме 2 745 руб.