Основная и упрощенная системы налогообложения. Порядок перехода на УСН в 2012 году

Налоговый Кодекс является основным документом, регламентирующим налогообложение на территории РФ.

Так же частью налоговой системы РФ являются принятые в соответствии с Налоговым кодексом:

• федеральные законы о налогах и сборах,
• законодательные акты субъектов РФ.

Налоговый Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

1. виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;(см. текст в предыдущей редакции)
2. основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3. принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов РФ и местных налогов;
4. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5. формы и методы налогового контроля;
6. ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7. порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

В настоящее время положениями Налогового Кодекса предусмотрено несколько видов систем* налогообложения.

*Системой налогообложения называют совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном действующим законодательством порядке.

Наиболее распространенной является традиционная или общая система налогообложения (ОСНО).

ОСНО предусматривает уплату наибольшего количества налогов:

• налога на прибыль, уплачиваемого юридическими лицами;
• НДФЛ для ИП и физических лиц (юридические лица выступают налоговыми агентами);
• НДС;
• прочие налоги и сборы.

ОСНО применяется в обязательном порядке теми налогоплательщиками, которые либо не подпадают ни под одну другую систему налогообложения, либо не приняли решения о применении других систем налогообложения, своевременно уведомив об этом налоговые органы.

Следующей по распространенности идет упрощенная система налогообложения (УСНО).

В упрощенной системе часть «традиционных» налогов заменяется налогом, уплачиваемым при применении УСНО.

Для применения УСНО необходимо, чтобы условия осуществления предпринимательской деятельности отвечали определенным налоговым законодательством правилам и ограничениям.

Кроме вышеуказанных двух систем налогообложения существуют такие системы, как:

• Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Применение ЕНВД обязательно для тех налогоплательщиков, которые осуществляют виды деятельности, попадающие под её действие.

Расчет ЕНВД не зависит от конкретной суммы полученных доходов, а рассчитывается по иным усредненным показателям.

• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.2 ст.346.2 Налогового кодекса, одним из условий применения ЕСХН является производство и переработка сельхозпродукции.

Объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок определения и признания доходов и расходов определяется статьей 346.5 Налогового Кодекса.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

• Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (является наименее распространенной).

Налоговым законодательством не запрещено применение одновременно более чем одного режима налогообложения одним налогоплательщиком.

Так, например, наряду с традиционной системой налогообложения не редко применяется ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Федеральным законом от 25.06.2012г. №94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» были внесены некоторые поправки в НК РФ, затрагивающие и УСНО.

Часть из них вступает в действие с 01.10.2012г., другая часть с 31.12.2012г.

В соответствии с данными поправками увеличены сроки для подачи уведомления* о переходе на УСНО с 2013г. - его можно подать в ИФНС по 31.12.2012г.

*В настоящее время действует форма заявления, утвержденная Приказ ФНС РФ от 13.04.2010г. №ММВ-7-3/182@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения».

Ранее заявление необходимо было подавать до 30 ноября.

О смене объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) так же можно будет уведомлять ИФНС до 31.12.2012г.

Ранее это было необходимо сделать в срок до 20 декабря.

В данной статье будут рассмотрены различия основной  и упрощенной систем налогообложения, а так же возможность и порядок перехода с ОСНО на УСНО.

ОСНОВНЫЕ РАЗЛИЧИЯ  МЕЖДУ  ОСНО  И  УСНО

При постановке на учет организации в ИФНС, «по умолчанию» компаниям устанавливается основная система налогообложения.

Данная система не имеет ограничений по применению, за исключением случаев, когда компания должна использовать специальный режим налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом.

Компании, применяющие ОСНО, обязаны уплачивать следующие налоги в соответствии с положениями Налогового кодекса:

1.   НДС

Налог на добавленную стоимость рассчитывается и уплачивается в соответствии с положениями главой 21 НК РФ.

Постановка и ведение налогового учета по НДС является одним из самых сложных и трудоемких.

Налоговые ставки по НДС в соответствии со ст.164 НК РФ устанавливаются в зависимости от особенностей предпринимательской деятельности налогоплательщика в следующих размерах:

• 0% (экспорт, транспортные услуги с ним связанные и пр.).
• 10% (некоторые виды: продовольственных товаров, товаров для детей, печатных изданий и медицинской продукции).
• 18% (во всех остальных случаях).

2.   НДФЛ

Порядок налогообложения НДФЛ регламентирован главой 23 Налогового кодекса.

Не смотря на то, что НДФЛ является налогом на доходы физических лиц, исчислять, удерживать и перечислять данный налог обязаны организации, выплачивающие доходы физическим лицам.

Налоговые ставки по данному налогу в соответствии со ст.224 НК РФ составляют:

• 9% (с дивидендов, уплачиваемых физическим лицам – резидентам РФ).
• 13% (в подавляющем большинстве случаев).
• 15% (с дивидендов, уплачиваемых физическим лицам – нерезидентам РФ).
• 30% (с доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением случаев применения ставок 13% и 15%).
• 35% (со стоимости любых выигрышей и призов, экономии на процентах и пр.)

3.   Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль рассчитывается и уплачивается в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Из-за множества различий между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов организации, налоговый учет по налогу на прибыль может быть (в зависимости от видов хозяйственной деятельности компании) чрезвычайно сложным и трудоемким.

Налоговые ставки по налогу на прибыль в соответствии со ст.224 НК РФ составляют:

• 0% (при соблюдении установленных НК РФ условий: с дивидендов, полученных российскими организациями, при осуществлении образовательной или медицинской деятельности).
• 9% (с дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций российскими организациями, если ставка 0% не применяется).
• 10% (с доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и пр., в связи с осуществлением международных перевозок).
• 15% (дивидендов, полученных от российских организаций иностранными организациями).
• 20% (во всех остальных случаях).

При этом:

2% - зачисляются в федеральный бюджет.

18% - в бюджеты субъектов РФ (эта ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%).

4.   Налог на имущество организаций

30 глава Налогового Кодекса регламентирует расчет и уплату налога на имущество организаций.

Его плательщиками являются те организации, которые владеют движимым и недвижимым имуществом, учитываемом на их балансе в качестве объектов ОС (в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета).

Налог уплачивается с остаточной стоимости ОС.

Ставка налога на имущество в соответствии со ст.380 Налогового кодекса устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2.2%.

УСНО применяется организациями и ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к УСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и ИП добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса.

Компании, применяющие УСНО, освобождаются от уплаты следующих налогов в соответствии с положениями Налогового кодекса:

Применение УСНО организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.3 и п.4 ст.284 Налогового Кодекса),
• налога на имущество организаций.
• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при импорте товаров).

При этом, иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСНО, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, организации и ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Таким образом, организации и ИП, применяющие УСНО, так же как и организации, применяющие ОСНО, обязаны исполнять функции налогового агента по НДФЛ.

А именно:

• рассчитывать,
• удерживать,
• перечислять

НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическим лицам, а так же предоставлять необходимую отчетность в налоговые органы.

Налогоплательщик вправе самостоятельно (за исключением особых случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом) выбрать объект налогообложения:

1.   Доходы

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или ИП.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

При этом, организация уменьшает сумму налога* (авансовых платежей), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов:

• на обязательное пенсионное страхование,
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
• обязательное медицинское страхование,
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006г. №255-ФЗ (в части, не покрытой страховыми выплатами).

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Указанные платежи уменьшают сумму налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности.

*Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50%.

ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

2.   Доходы, уменьшенные на величину расходов

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или ИП, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Обратите внимание: Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

При применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, необходимо уплатить минимальный налог (п.6 ст.346.18 НК РФ).

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период (год) в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст.346.15 Налогового Кодекса.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п.7 ст.346.18 НК РФ.

В соответствии с п.7 ст.346.17 НК РФ, организации вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСНО и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДА НА  УСНО

В соответствии с п.2. ст.346.12 НК РФ, организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.248 Налогового Кодекса, не превысили 45 млн. рублей.

При этом, не вправе применять УСНО:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с главой 26.1 Налогового Кодекса;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Данное ограничение не распространяется (п.3 ст.346.12 НК РФ):

• на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
• на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года №3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
• на учрежденные в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;
• на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года №125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

14) организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость ОС, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

В целях настоящего подпункта учитываются ОС и НМА, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса;

16) казенные и бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Организации и ИП, перешедшие в соответствии с главой 26.3 Налогового Кодекса на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСНО в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При этом ограничения по численности работников и стоимости ОС, по отношению к таким организациям и ИП определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов (45 млн.рублей), определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения (п.4 ст.346.12 НК РФ).

Обратите внимание: Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п.3 ст.346.14 НК РФ).

ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА  УСНО

Организации и ИП, изъявившие желание перейти на УСНО с 2013 года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря 2012 года.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения.

Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость ОС и размер доходов по состоянию на 1 октября 2012 года.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ИП вправе уведомить о переходе на УСНО не позднее 30 календарных дней с даты (указанной в свидетельстве о постановке на учет) постановки на учет в налоговом органе.

Организации и ИП, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Если по итогам налогового периода (года):

• доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст.346.15 и с пп.1 и пп.3 п.1 ст.346.25 НК РФ, не превысили 60 млн. рублей;
• в течение года не было допущено несоответствия требованиям, установленным п.3 и п.4 статьи 346.12 и п.3 ст.346.14 Налогового Кодекса,

такой налогоплательщик вправе продолжать применение УСНО в следующем налоговом периоде.