Налоговики обязаны предоставить документы, которые подтверждают совершение налогового правонарушения

Вопрос: Налоговым органом проведена повторная выездная налоговая проверка в отношении организации. По результатам проверки были выявлены нарушения налогового законодательства. В частности неполная уплата налога на прибыль организаций. По результатам проверки составлен акт, в котором отражена вина организации, иных документов, связанных с деятельностью контрагентов организации, подтверждающих вину организации в совершении правонарушения, не предоставлено. Правомерно ли непредоставление  указанных документов в описанной ситуации?

Ответ: Непредоставление указанных документов в описанной ситуации неправомерно.

Обоснование: Пунктом 1 статьи 87 НК РФ установлено, что налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки.

Как следует из норм пункта 1 статьи 100 НК РФ, по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Следовательно, акт является документом, в котором отражаются результаты проведения налоговой проверки.

Кроме того, пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ установлено, что к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Таким образом, налоговый орган должен предоставить документы, которые подтверждают совершение налогового правонарушения.

Из анализа судебной практики следует, что суды не выработали однозначной позиции по рассматриваемому вопросу.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 19.04.2010 N КА-А40/2116-10 суд при рассмотрении спора между организацией, привлеченной к налоговой ответственности, и налоговым органом, определил, что НК РФ не содержит норм, обязывающих налоговые органы представлять (направлять иным способом) налогоплательщику материалы проверки, в том числе в качестве приложения к акту налоговой проверки;

Однако, в Постановлении ФАС Московского округа от 12.03.2012 N А40-64229/11-129-273 суд принял сторону налогоплательщика, определив, что налоговый орган обязан предоставить копии документов, которыми подтверждается правонарушение, допущенное организацией, даже если основания, ставшие причиной привлечения к налоговой ответственности, изложены в акте проверки.

Данная позиция применима по аналогии, так как законодательство не содержит специальных норм, которые бы отдельно регламентировали вопрос предоставления акта или документов при проведении налоговой проверки.

ВАС РФ в Решении от 24.01.2011 N ВАС-16558/10 признал пункт 1.15 Требований к составлению акта налоговой проверки (Приложение N 6), утвержденных Приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки", не действующим как противоречащий НК РФ в части, допускающей неприложение налоговой инспекцией к экземпляру акта налоговой проверки для проверяемого налогоплательщика заверенных налоговым органом выписок из документов, содержащих не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, и иных документов, подтверждающих выявленные в ходе проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах.

В настоящее время Приказ ФНС России от 21.07.2011 № ММВ-7-2/457 предусматривает, что к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.