Если приобретенный материал фирма одновременно использует в операциях, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, то она обязана вести раздельный учет. Нюансам такого учета были посвящены вопросы, рассмотренные налоговиками в обзоре к письму ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404. Подробно об этом рассказали эксперты журнала «Практическая бухгалтерия».
Итак, по данным раздельного учета бухгалтер определяет, какую сумму НДС он может предъявить к вычету, а какую – включить в стоимость имущества или списать на расходы (п. 4 ст. 170 НК).
Входной налог разбивается пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, в общей стоимости продукции, отгруженной за налоговый период. Таким образом, независимо от того, какую учетную политику вы применяете, определять долю НДС, принимаемого к вычету, можно только по отгрузке.
Пропорция рассчитывается один раз в том месяце или квартале, когда имущество, которое предназначено для использования в облагаемых и необлагаемых операциях, было приобретено. При составлении пропорции вся сумма входного НДС распределяется полностью, независимо от того, оплачено это имущество или нет.
Отнести часть налога на увеличение стоимости товаров или на затраты при методе начисления тоже можно, не дожидаясь окончательных расчетов с поставщиком. Однако к возмещению из бюджета принимается только фактически уплаченная сумма. Эта сумма должна подтверждаться счетом-фактурой и соответствующей записью в книге покупок. В своем обзоре ФНС России пояснила, как сделать такую запись. Мы проиллюстрируем эти разъяснения на конкретном примере.
Пример
Торговая фирма «Комета» совмещает «вмененный» налоговый режим с общей системой налогообложения. Налоговый период по НДС – месяц, учетная политика – по оплате. налог на прибыль организация определяет методом начисления.
В июле 2005 года выручка от розничной реализации составила 6 000 000 руб. Оптом были проданы товары на сумму 826 000 руб. (в том числе НДС – 126 000 руб.). Причем оптовики оплатили лишь половину этих товаров – 413 000 руб. (в том числе НДС – 63 000 руб.).
В этом же месяце «Комета» приобрела и ввела в эксплуатацию грузовой автомобиль стоимостью 212 400 руб. (в том числе НДС – 32 400 руб.). Машина предназначена для доставки товаров, которые реализуются как в розницу, так и оптом. К концу июля поставщику автомобиля перечислено только 148 680 руб. (70 процентов стоимости).
Для распределения входного НДС бухгалтер составил две пропорции:
6 000 000 руб. : (6 000 000 руб. + 826 000 руб. - 126 000 руб.) = 0,896
(826 000 руб. - 126 000 руб.) : (6 000 000 руб. + 826 000 руб. - 126 000 руб.) = 0,104.
С учетом первого коэффициента входной налог включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). С учетом второго – принимается к вычету из бюджета.
Автомобиль оплачен частично. Несмотря на то что Минфин и ФНС обычно возражают против возмещения НДС по неполностью оплаченным основным средствам, правомерность такого вычета подтверждается арбитражной практикой (постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2003 г. по делу № А56-4813/03, Восточно-Сибирского округа от 26 апреля 2004 г. по делу № А33-10605/03-С3-Ф02-1329/04-С1 и др.). Поэтому в июле бухгалтер «Кометы» списал на расчеты с бюджетом 70 процентов налога, который приходится на оплаченную часть стоимости автомашины в соответствии с пропорцией.
В учете фирмы отражены следующие операции:
Дебет 60 Кредит 51
– 148 680 руб. – произведена частичная оплата автомобиля;
Дебет 08 Кредит 60
– 180 000 руб. – оприходован автомобиль;
Дебет 19 субсчет «НДС к распределению» Кредит 60
– 32 400 руб.– - учтен входной НДС по автомобилю;
Дебет 08 Кредит 19 субсчет «НДС к распределению»
– 29 030 руб. (32 400 руб. х 0,896) – доля НДС включена в стоимость автомобиля;
Дебет 01 Кредит 08
– 209 030 руб. (180 000 + 29 030) – автомобиль введен в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС к распределению»
– 2359 руб. (32 400 руб. х 0,104 х 70%) – принята к вычету оплаченная часть НДС по автомобилю;
Дебет 19 субсчет «НДС по неоплаченным товарам, работам, услугам» Кредит 19 субсчет «НДС к распределению»
– 1011 руб. – отражена неоплаченная часть НДС по автомобилю.
В обзоре сказано, что до составления пропорции счета-фактуры по «смешанным» товарам, работам и услугам в книге покупок можно не регистрировать. После того как пропорция составлена, счет-фактура регистрируется только по тем товарам, которые приняты к учету и оплачены. Записи делаются в графах 8б (сумма НДС по расчету организации), 8а (стоимость товара, соответствующая расчетному НДС), и 7 (оба показателя суммируются).
Счет-фактуру на приобретенный автомобиль в июльских записях книги покупок бухгалтер «Кометы» зарегистрировал так:
| … |
Всего покупок, включая НДС |
В том числе |
… |
|
| Покупки, облагаемые налогом по ставке |
||||
| 18 процентов (8) |
||||
| Стоимость покупок без НДС |
Сумма НДС |
|||
| (7) |
(8а) |
(8б) |
||
| 15 465 |
13 106 |
2359 |
||
Оставшуюся часть НДС (1011 руб.) в книге покупок можно будет отразить после того, как «Комета» полностью рассчитается с поставщиком. Чтобы не запутаться, на незакрытом счете-фактуре нужно указать, в каком налоговом периоде по нему проходила оплата и какая сумма НДС после этого принималась к возмещению
Начать дискуссию