Социальные налоговые вычеты

Предоставляя налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в органы ИФНС, налогоплательщики, имеющие доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% в соответствии с п.1 ст.224 НК РФ, при определении налоговой базы могут воспользоваться социальными налоговыми вычетами (п.3 ст.210 НК РФ).

Порядок применения социальных налоговых вычетов регламентирован 219 статьей Налогового кодекса.

В соответствии с положениями ст.219 НК РФ, социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, которые производили в налоговом периоде следующие расходы:

1.   В виде пожертвований на благотворительные цели.

2.   На обучение по очной форме в образовательных учреждениях:

• своих детей,
• подопечных,
• братьев и сестер,
• самого налогоплательщика.

3.   На лечение:

• супруга (супруги),
• своих родителей,
• своих детей,
• самого налогоплательщика,

в медицинских учреждениях РФ.

4.   На медикаменты, назначенные лечащим врачом, приобретаемые налогоплательщиками за счет собственных средств.

5.   На негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.

6.   На уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Использование социальных налоговых вычетов является правом налогоплательщика, а не его обязанностью.

Соответственно, налогоплательщик может заявить данный вычет и подать декларацию в ИФНС и после срока, установленного п.1 ст.229 Налогового кодекса (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом).

Заявление на получение социального налогового вычета вместе с декларацией 3-НДФЛ предоставлять не нужно.

А вот сопроводительное письмо, содержащее реестр передаваемых документов, прилагаемых к декларации, составить желательно, чтобы в дальнейшем избежать разногласий с ИФНС по данному вопросу.

В статье будут рассмотрены особенности использования социальных налоговых вычетов, порядок сбора и предоставления необходимых документов в ИФНС.

СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПОЖЕРТВОВАНИЯМИ НА БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫЕ ЦЕЛИ

В соответствии с пп.1 п.1 ст.219 НК РФ, при определении размера налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:

1.   Благотворительным организациям.

2.   Социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих организациях.

3.   Некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области:

• науки,
• культуры,
• физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта),
• образования,
• просвещения,
• здравоохранения,
• защиты прав и свобод человека и гражданина,
• социальной и правовой поддержки и защиты граждан,
• содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций,
• охраны окружающей среды и защиты животных.

4.   Религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

5.   Некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006г. №275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Данный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

При возврате налогоплательщику пожертвования, в связи с перечислением которого им был применен социальный налоговый вычет, в том числе в случае:

• расформирования целевого капитала некоммерческой организации,
• отмены пожертвования,
• в ином случае,

если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) законом №275-ФЗ, налогоплательщик обязан включить в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены, сумму социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования.

В соответствии с п.2 ст.219 НК РФ, социальные налоговые вычеты в виде расходов на пожертвования, предоставляются при подаче налоговой декларации в ИФНС налогоплательщиком по окончании года.

При этом, перенос налоговых вычетов на следующие налоговые периоды – не предусмотрен.

На это указал Минфин в своем Письме от 04.07.2012г. №03-04-05/7-838:

«Согласно п. 2 ст. 219 Кодекса социальные налоговые вычеты, указанные в п. 1 данной статьи Кодекса, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Перенос неиспользованного социального налогового вычета на последующие налоговые периоды ст. 219 Кодекса не предусмотрен.

С учетом изложенного учесть в декларации за 2011 г. суммы пожертвования благотворительной организации, произведенного в 2009 г., не представляется возможным.»

Кроме того, Минфин в своем Письме от 12.04.2012г. №03-04-06/6-110 напоминает, что с 01.01.2012г. у налогоплательщиков появилась возможность получить социальный налоговый вычет при осуществлении пожертвований в адрес социально ориентированных некоммерческих (благотворительных) организаций.

Однако, если налогоплательщик оказывает помощь другим физическим лицам (например, малоимущим гражданам, в том числе – на лечение детей), то получить социальный вычет он может лишь в случае, если эта помощь оказывается им через благотворительные (некоммерческие) организации.

Данное мнение изложено Минфином в Письме от 26.12.2011г. №03-04-05/5-1103:

«Таким образом, физические лица могут оказывать благотворительную помощь через благотворительные и некоммерческие организации, указанные в вышеназванной статье Кодекса, и пользоваться правом получения социального налогового вычета.»

СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО РАСХОДАМ НА ОБУЧЕНИЕ

Налогоплательщик может получить вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120 000 рублей (п.2 ст.219 НК РФ).

Также вычет предоставляется налогоплательщику в сумме, уплаченной (но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)) за обучение по очной форме, в образовательных учреждениях:

1. Своих детей в возрасте до 24 лет.
2. Своих подопечных в возрасте до 18 лет и бывших подопечных в возрасте до 24 лет
3. Своих братьев и сестер в возрасте до 24 лет.

При этом не важно, является брат (сестра) полнородными или не являются.

Такую позицию высказал Минфин в своем Письме от 18.10.2011г. №03-04-08/8-186:

«Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета по расходам, направленным на оплату услуг по обучению по очной форме обучения в образовательных учреждениях брата (сестры) в возрасте до 24 лет, являющихся налогоплательщику полнородными либо неполнородными.»

Указанные налоговые вычеты предоставляются при наличии у образовательного учреждения:

• соответствующей лицензии,
•  иного документа, подтверждающего статус учебного заведения,

а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

При этом, согласно мнению Минфина, изложенному в Письме от 22.02.2012г. №03-04-05/7-217, налогоплательщик имеет право на получение социального вычета по НДФЛ в пределах 120 000 руб. в год по затратам на собственное обучение, даже если оно проходит дистанционно:

«Пунктом 1 статьи 12 Закона РФ 10.07.1992 №3266-1 «Об образовании» установлено, что образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

При этом статья 219 Кодекса не ограничивает возможность выбора образовательного учреждения только российскими образовательными учреждениями.

Согласно абзацу третьему подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.

При соблюдении вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет на образование.»

А вот вычет по НДФЛ в отношении расходов на обучение ребенка до 24 лет при дистанционном обучении и сочетании форм обучения «заочная» и «экстернат», получить можно, только при наличии в договоре с учебным заведением записи, подтверждающей очную форму обучения.

Такая позиция изложена в Письме Минфина от 16.08.2012г. №03-04-05/7-959:

«Таким образом, налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса, только при наличии в договоре с учебным заведением записи, подтверждающей очную форму обучения его ребенка, или при представлении справки образовательного учреждения, содержащей данные о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме.»

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

В состав вычета не включаются иные расходы, оплачиваемые налогоплательщиком учебному заведению, например – расходы на содержание ребенка в учебном заведении.

Об этом пишет УФНС в своем Письме от 04.05.2012г. №20-14/39604@:

«Таким образом, при определении размера полагающегося налогоплательщику социального налогового вычета должны учитываться его фактические расходы на обучение ребенка. Иные расходы налогоплательщика, связанные с пребыванием ребенка в дошкольном учреждении, при определении размера вычета не учитываются.

Налогоплательщик сможет реализовать свое право на получение социального налогового вычета в части уплаченных им денежных средств за обучение ребенка при представлении договора, заключенного налогоплательщиком с образовательным учреждением, содержащим перечень образовательных услуг, оказываемых этим учреждением, и содержащим оговорку о включении в сумму родительской платы и платы за содержание ребенка стоимости затрат на образовательные услуги, оказанные в соответствии с договором.»

Так же в состав налогового вычета не включаются проценты, уплаченные по займам и кредитам (в том числе – банковским), использованным на обучение.

На это указано в Письме Минфина от 02.11.2011г. №03-04-05/7-851:

«Включение в состав социального налогового вычета, определенного пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса, сумм уплаченных процентов по кредитам, израсходованным на оплату своего обучения, ст. 219 Кодекса не предусмотрено.»

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств:

• материнского (семейного) капитала,

направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Для подтверждения права на применение социального налогового вычета, связанного с обучением, в ИФНС предоставляются следующие документы:

1.   Копии договоров, заключенных налогоплательщиком с образовательными учреждениями, относящимися к таковым на основании п. 4 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992г. №3266-1 «Об образовании».

2.   Копии лицензий.

3.   Копии платежных документов, подтверждающих оплату налогоплательщиком денежных средств за оказанные услуги по обучению:

• банковских документов, подтверждающих перечисление денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,
• кассовых чеков,
• и т.д.

При этом родитель вправе получить социальный вычет в сумме, уплаченной за обучение детей, даже если квитанции об оплате обучения оформлены на имя обучающихся.

Однако, родителю помимо такой квитанций необходимо также будет представить другие доказательства осуществления расходов.

Такими доказательствами могут быть, в соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 23.09.2010г. №1251-О-О:

• договор родителя с образовательным учреждением,
• поручение ребенку о внесении переданных ему денежных средств в оплату стоимости обучения.

ИФНС может затребовать справку из образовательного учреждения, подтверждающую, что ребенок обучался по очной форме, если в договоре отсутствует указание на этот факт.

СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО РАСХОДАМ НА ЛЕЧЕНИЕ И МЕДИКАМЕНТЫ

В соответствии с пп.3 п.1 ст.219 НК РФ, вычетами могут воспользоваться налогоплательщики, которые понесли расходы, связанные с лечением и оплатой медикаментов:

• для самого налогоплательщика,
• для его супруги (супруга),
• для его родителей,
• для его детей в возрасте до 18 лет.

При этом затраты на лечение должны быть произведены в медицинских учреждениях РФ в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001г. №201.

Определением Конституционного суда РФ от 14.12.2004г. №447-О установлено, что вычет так же предоставляется, если налогоплательщиком были понесены расходы по оплате медицинских услуг, предоставляемых физическими лицами, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимися частной медицинской практикой.

Расходы на медикаменты учитываются в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001г. №201.

Лекарства должны быть назначены лечащим врачом и приобретаться налогоплательщиком за счет собственных средств.

Для подтверждения назначения налогоплательщику и членам его семьи лекарств, необходимо предоставить рецепт, оформленный в соответствии с Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001г. №289/БГ-3-04/256.

При применении данного вычета налогоплательщик может учесть суммы страховых взносов, уплаченные по договорам ДМС:

• добровольного личного страхования,
• добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет,

заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Общая сумма данного вычета, принимается в сумме фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику:

1.   Если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

2.   При представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы:

• на лечение,
• приобретение медикаментов,
• или на уплату страховых взносов.

Обратите внимание: Данные  

налоговые вычеты не предоставляются налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов были произведены организацией за счет средств работодателей.

Право на социальный налоговый вычет на лечение, подтверждают следующие документы:

1.   Справка об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001г. №289/БГ-3-04/256, выданная медицинским учреждением, оказавшим медицинские услуги.

Данная справка подтверждает факт получения медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2.

Соответствующий код оказанных медицинских услуг находится в компетенции лечебного учреждения, выдавшего Справку.

2.   Копии договоров, заключенных налогоплательщиком с медицинскими организациями РФ. 

3.   Копии лицензий, если в договорах отсутствует информация об их реквизитах.

4.   Копии платежных документов, подтверждающих оплату налогоплательщиком денежных средств за оказанные услуги по лечению:

• кассовые чеки,
• банковские документы, подтверждающие безналичное перечисление денежных средств,
• и т.д.

При перечислении денежных средств через терминалы самообслуживания в качестве документа, подтверждающего фактические расходы на обучение, может использоваться извещение о переводе денежных средств, которое выдано небанковской кредитной организацией, имеющей лицензию Банка России.

При этом, согласно позиции Минфина, изложенной в Письме от 21.09.2011г. №03-04-06/5-232, такое извещение должно содержать следующие сведения:

• Ф.И.О. налогоплательщика (лица, оплатившего обучение);
• назначение платежа (плата за обучение);
• полное наименование образовательного учреждения (получателя платежа);
• размер уплаченной суммы, дату и номер договора на обучение;
• дату перечисления денежных средств.

Если подтверждающие документы составлены на иностранном языке, то к ним нужно приложить нотариально заверенный перевод на русский язык.

Для подтверждения социального налогового вычета в сумме уплаченных страховых взносов по договорам добровольного личного страхования предоставляются следующие документы:

2.   Копии договора ДМС (страхового полиса), предусматривающего оплату страховой организацией исключительно услуг по лечению.

3.   Копии лицензий, если договорах отсутствует информация об их реквизитах.

4.   Копии платежных документов, подтверждающих оплату налогоплательщиком денежных средств по договору ДМС (уплату страховых взносов):

• банковских документов, подтверждающих перечисление денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,
• кассовых чеков,
• и т.д.

СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО РАСХОДАМ НА НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ И ДОБРОВОЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

В соответствии с пп.4 п.1 ст.219, социальные вычеты так же могут быть получены в размере сумм уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1.   Пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом:

• в свою пользу,
• и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца),
• родителей (в том числе усыновителей),
• детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

2.   Страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховой организацией:

• в свою пользу,
• и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца),
• родителей (в том числе усыновителей),
• детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

Вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей.

Указанный вычет можно получить при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы:

• по негосударственному пенсионному обеспечению,
• добровольному пенсионному страхованию.

СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО УПЛАЧЕННЫМ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА НАКОПИТЕЛЬНУЮ ЧАСТЬ ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ

На основании пп.5 п.1 ст.219 НК РФ, вычеты так же могут предоставляться в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Вычеты предоставляются размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000  рублей.

Для получения указанного вычета налогоплательщик должен представить:

• либо документы, подтверждающие его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии,  

либо справку налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной ФНС.

ОСОБЕННОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Социальные налоговые вычеты, за исключением расходов:

• на обучение детей налогоплательщика,
• на дорогостоящее лечение,

предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

При этом, если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществлял расходы:

• на обучение,
• медицинское лечение,
• по договорам негосударственного пенсионного обеспечения,
• по договорам добровольного пенсионного страхования,
• по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии,

налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета в размере 120 000 рублей.

При предоставлении декларации 3-НДФЛ, для всех видов социальных налоговых вычетов, обязательным является предоставление справки о доходах за период, в котором были произведены расходы, по форме 2-НДФЛ.

В случае, если расходы на обучение или лечение были произведены в отношении родственников, в ИФНС необходимо представить документы, подтверждающие родство (например - свидетельство о рождении), или распоряжение о назначении опеки (попечительства).

Все социальные налоговые вычеты налогоплательщику необходимо указать в одной налоговой декларации.

В соответствии с п.7 ст.78 НК РФ, документы, подтверждающие право на вычет, можно подать в налоговый орган в течение трех лет после окончания года, в котором были произведены расходы.

При предоставлении документов вместе с декларацией не возникает необходимости в представлении подлинников документов или нотариально заверенных копий.

Налогоплательщик может самостоятельно заверить копии документов, проставив подпись с расшифровкой ФИО и указав дату заверения (Согласно Письмам УФНС России по г.Москве от 18.03.2011г. №20-14/4/25235@, от 21.02.2011г. №20-14/4/015677@).

Для возврата НДФЛ налогоплательщик должен сообщить номер лицевого счета в банке.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ, сумма НДФЛ подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения инспекцией такого заявления.

При нарушении этого срока на сумму, не возвращенную вовремя, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.