Однодневная командировка

Е.ПЕТРОВ, ООО "Травзагот"

Случается, что продолжительность служебной командировки составляет всего один день. Возникает

Оформление

Нормы ТК РФ, посвященные служебным командировкам, распространяются на всех работодателей. В части, не противоречащей ТК РФ, продолжает действовать Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 07.04.88 № 62 "О служебных командировках в пределах СССР". Ею установлено максимальное время нахождения работника в командировке . 40 дней, не считая время нахождения в пути, а также предусмотрена возможность направления сотрудников в командировку на один день (п. 2 и 4 Инструкции).

Порядок оформления однодневной командировки во многом совпадает с оформлением более длительной командировки. Так, при направлении сотрудника в командировку, в том числе и однодневную, работодатель издает приказ. При этом используется унифицированная форма № Т-9, если в командировку направляется один работник, или форма № Т-9а, если в командировку направлены несколько сотрудников (эти формы утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1). Оформляется также и служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № 10а).

Напомним, что служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый сотрудник. Утверждается оно руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку. Возвратившись из командировки, работник составляет краткий отчет о выполненной работе в командировке. Отчет согласовывается с руководителем структурного подразделения, в котором числится командируемый, и предоставляется в бухгалтерию вместе авансовым отчетом (форма № АО-14 утв. постановлением Госкомстата России от 01.08.01 № 55).

Важно отметить, что в отличие от обычной командировки при однодневной командировочное удостоверение (унифицированная форма № Т-10) работнику может не выписываться (п. 2 Инструкции). В журнале учета работников, выбывающих в командировки, производится запись о направлении сотрудник в командировку.

Компенсационные выплаты

При однодневной командировке организация должна компенсировать сотруднику расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также расходы на провоз багажа, если для выполнения служебного задания работнику требуется специальная аппаратура.

Вышеупомянутая Инструкция предписывает при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачивать (п. 15 Инструкции). Причем эту норму разработчики инструкции распространяют не только на однодневные командировки. Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации. При этом учитывается дальность расстояния, условия транспортного сообщения, характер выполняемого задания, а также необходимость создания работнику условий для отдыха.

С первого взгляда это положение Инструкции противоречит нормам ТК РФ . исключений по компенсационным выплатам Трудовой кодекс РФ не предусматривает. Однако если обратиться к расшифровке понятия "суточные", данном в ТК РФ, - "дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства", - то все становится на свои места. При однодневной командировке у сотрудника отсутствуют расходы по проживанию, то тем более не будет дополнительных расходов, связанных с проживанием.

Однако, как было сказано выше, порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Поэтому коллективным договором организации может быть предусмотрена выплата суточных и при однодневной командировке.

Минфин России, ссылаясь на упомянутый пункт 15 Инструкции, считает, что при однодневной командировке суточные не должны выплачиваться (письма Минфина России от 29.03.99 № 04-02-05/6, от 12.01.2000 № 04-04-06). Если же организация все же производит выплату суточных, то эту сумму минфиновцы предлагают учитывать в совокупном доходе работника при исчислении налога на доходы физических лиц, и не включать в расходы, уменьшающие полученные доходы при исчислении налога на прибыль.

ЕСН в этом случае начислять не следует, так как выплаты, не относимые к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не признаются объектом налогообложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Последнее позволяет не начислять и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Работники территориальных органов Фонда социального страхования РФ, скорее всего, потребуют начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Владимир Федорович, что-то я не поняла это предложение...

В Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765), а именно на выплаты, приведенные в этом перечне, не начисляются страховые взносы в соответствии с Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществления обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184) упомянуты суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных) в пределах норм, установленных законодательством РФ в связи со служебными командировками (п. 10 Перечня).

Как было сказано выше, чиновники считают, что законодательство РФ не устанавливает обязанности работодателя компенсировать расходы сотрудника в виде суточных при однодневной командировке.

Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, включаются в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (п. 45 ст. 264 НК РФ). Однако в данном случае налоговики их не позволят учесть в расходах при исчислении налога на прибыль. Аргумент при этом все тот же: выплата суточных при однодневной командировке законодательством РФ не предусматривается.

В бухгалтерском учете суммы суточных и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев будут учитываться при формировании бухгалтерской прибыли. В налоговом же учете эти суммы не включаются в расходы, уменьшающие полученные доходы при исчислении налога на прибыль. При этом они не учитываются ни в отчетном периоде, ни в последующих. Возникающая разница в величинах расходов признается постоянной (п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"; утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). Её необходимо отразить в аналитическом учете обособлено. Произведение же постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, признается постоянным налоговым обязательством (п. 7 ПБУ 18/02). Для его отражения в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредитом 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" . начислено постоянное налоговое обязательство.

Пример

Организация, зарегистрированная в Москве, имеет обособленные подразделения, в том числе и в Туле. Специальным разделом учетной политики о порядке документооборота предусмотрено преставление необходимых документов для составления отчета в головное подразделение до 18 числа, месяца следующего за окончанием отчетного периода. Поэтому бухгалтера обособленного подразделения в Туле направили 18 июля 2005 года в однодневную командировку в Москву. Коллективным договором предусматривается выплата суточных при командировках в размере 300 руб. При этом в части однодневных командировок исключений не предусмотрено.

При направлении в командировку сотруднику выдан в под отчет 600 руб. По возвращении работником составлен отчет о командировке, который с авансовым отчетом представлен в бухгалтерии. Авансовый отчет в сумме 600 руб. (проезд в оба конца - 300 руб., суточные . 300 руб.) утвержден руководителем филиала.
Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве . 0,4%.

В бухгалтерском учете расходы по командировке при выполнении всех требований налоговиков и специалистов ФСС России отразятся следующим образом:

Дебет 71 Кредит 50 - 600 руб. . выданы денежные средства на командировку;
Дебет 26 Кредит 71 - 600 руб. . учтены расходы по командировке.

При осуществлении расчетов за июль 2005 года дополнительно будет:

удержано из заработной платы бухгалтера 39 руб. (300 руб. х 13%) в виде налога на доходы физических лиц;
увеличена на 300 руб. база при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев;
начислено постоянное налоговое обязательство в сумме 72,29 руб. ((300 руб. + 300 руб. х 0,4%) х 24%):

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 72,29 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство.

Если сотрудник по окончании рабочего дня решил остаться по месту командировки для завершения выполнения служебного задания, то ему должны быть оплачены и расходы по найму жилья. Но в этом случае командировка не будет считаться однодневной. И обязательным её атрибутом становится командировочное удостоверение. В этом случае работнику выплачиваются суточные. Поэтому если возникает сомнение, что работник сумеет выполнить служебное задание за один день, то лучше оформлять командировочное удостоверение.