Вопрос о возможности принятия к вычету сумм НДС, уплаченных по приобретенным товарам, по которым отсутствует товарно-транспортная накладная № 1-Т (ТТН), продолжает волновать налогоплательщиков, несмотря на многочисленные разъяснения Минфина России. Дело в том, что до недавнего времени у чиновников не было единого мнения по поводу того, в какой ситуации наличие ТТН является обязательным – когда товар доставляет специализированный перевозчик, организация-продавец или сам покупатель. По-видимому, нет его и сейчас. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 30.10.12 № 03-07-11/461)
Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 30.10.12 № 03-07-11/461
НЕМНОГО ИСТОРИИ
Что только обиженные налогоплательщики не пытались сделать, чтобы раз и навсегда решить вопрос об использовании товарно-транспортной накладной в качестве документа, подтверждающего налоговый вычет по НДС, и избавиться от надуманных претензий налоговиков.
Некоторые компании даже пытались признать недействующим абзац 3 пункта 6 Инструкции о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом (утв. Минфином СССР, Госбанком СССР, Центральным статистическим управлением при Совете Министров СССР, Минтрансом РСФСР от 30.11.83 № 156, № 30, № 354/7, № 10/998; далее – Инструкция). Именно на него так любили ссылаться налоговики в сво-их решениях, ведь в нем говорится следующее: «Товарно-транспортная накладная является единственным до-кументом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета».
Однако Верховный суд РФ в своем решении от 26.08.09 № ГКПИ09-589 (оставленном в силе определением кассационной коллегии ВС РФ от 10.11.09 № КАС09-515) не поддержал заявителя. Судьи признали Инструкцию достаточным документом для целей бухгалтерского учета указанных хозяйственных операций, отметив, что иной унифицированной формы первичной документации по учету движения ТМЦ при перевозке груза автомобильным транспортом и учету работы перевозчика действующим законодательством не предусмотрено.
Одновременно суд дал оценку товарной накладной по форме № ТОРГ-12 и указал случаи ее применения. Она необходима для оформления продажи (отпуска) ТМЦ сторонней организации. Разделы, позволяющие учесть движение ТМЦ, транспортные работы и расчеты за перевозку, в ней отсутствуют. Поэтому суд посчитал, что ТТН и товарная накладная по форме № ТОРГ-12 не являются равнозначными документами для списания и оприходования ТМЦ, так как их применение зависит от факта осуществления перевозок.
Из комментария суда становится понятно, что составляемая продавцом товарная накладная (форма № ТОРГ‑12) – первичный документ, вполне достаточный для оприходования и учета товара покупателями.
Признали это и сами налоговики, причем на самом высоком уровне (письмо ФНС России от 18.08.09 № ШС-20-3/1195). В данном письме сказано, что товарно-транспортная накладная по форме № 1-Т не является единственным документом, на основании которого грузоотправитель может списать товары, а грузополучатель – оприходовать их. Эти функции может выполнять и товарная накладная по форме № ТОРГ‑12. В письме УФНС России по г. Москве от 25.02.09 № 16-15/016352 налоговики также соглашаются с тем, что у налогоплательщика (организации-покупателя, которая не оплачивает транспортировку товаров) есть право выбора документа для отражения в учете стоимости приобретенных товаров (товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) либо товарная накладная (форма № ТОРГ‑12)).
Однако, несмотря на такую благосклонность в письмах, на практике инспекторы чаще всего поступали с точностью до наоборот. И судя по комментируемому письму Минфина России, такая порочная практика применяется налоговыми органами до сих пор.
ЕСЛИ ПОКУПАТЕЛЬ НЕ ЗАКАЗЫВАЕТ ПЕРЕВОЗКУ
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства заняли вполне предсказуемую позицию, защитив интересы добросовестных налогоплательщиков.
Они указали, что налоговые вычеты по НДС, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст.172 НК РФ).
На основании постановления Госкомстата России от 25.12.98 № 132 для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации используется товарная накладная по форме № ТОРГ-12, содержащаяся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету операций. Согласно постановлению Госкомстата России от 28.11.97 № 78, товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т), утвержденная данным постановлением, была предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Таким образом, в случае принятия товаров на учет на основании товарной накладной по форме № ТОРГ-12 налогоплательщиком, не являющимся заказчиком перевозки, отсутствие у него товарно-транспортной накладной по форме № 1-Т не может служить причиной для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретаемым товарам. Иными словами, не важно, каким транспортом доставлен товар покупателю – непосредственно принадлежащим продавцу или же нанятому им, покупатель не обязан иметь в таких случаях ТТН, так же как и при самовывозе. А значит, требовать ее для подтверждения вычета НДС неправомерно.
Этот вывод в полной мере соответствует сложившейся арбитражной практике по данному вопросу. Арбитры в большинстве своем не поддерживали налоговиков, когда покупатель не являлся участником договора перевозки, указывая на неправомерность требования от него именно ТТН по форме № 1-Т*.
* См., например, постановления ФАС Московского от 17.04.07 № КА-А40/2560-07, Восточно-Сибирского от 13.08.07 № А19-23956/06-33-Ф02-3727/07, Поволжского от 25.09.08 № А57-23539/07, Северо-Западного от 12.04.10 № Ф07-2695/2010, Волго-Вятского от 11.01.10 № А17-7071/2008 округов и др.
В то же время были и противоположные решения арбитров в пользу налоговиков (например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.06.09 № А19-4266/08-57- Ф02-2799/09 и от 22.04.09 № А33-15871/07-Ф02-1583/09).
Единство в правоприменительную практику по этому вопросу было внесено постановлением Президиума ВАС РФ от 09.12.10 № 8835/10. В нем говорилось, что в условиях отсутствия у покупателя договора перевозки автотранспортом для подтверждения правомерности вычетов по НДС представление ТТН не обязательно.
В ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Следует отметить, что в настоящее время для подтверждения расходов на приобретение и транспортировку товаров, на списание горюче-смазочных материалов, а также для обоснования вычетов НДС по таким расходам применяется новая транспортная накладная. Она приведена в приложении 4 к Правилам перевозки -грузов автомобильным транспортом (утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272; далее – постановление № 272).
Между тем эта транспортная накладная подтверждает заключение договора перевозки груза (ч. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ, ч. 1 ст. 8 Устава автомобильного транспорта, п. 6 постановления № 272). Следовательно, если у покупателя нет заключенного договора перевозки груза, то у него не может и не должно быть и транспортной накладной. При заключении же договора перевозки автоматически предполагается наличие транспортной накладной, которая необходима заказчикам перевозки для отражения транспортных расходов по договору перевозки. При этом, по мнению контролирующих органов, использование транспортной накладной не исключает также и применение накладных по формам № 1-Т и № ТОРГ-12 (письма Минфина России от 22.12.11 № 03-03-10/123, от 17.08.11 № 03-03-06/1/498, от 16.08.11 № 03-03-06/1/487, ФНС России от 21.03.12 № ЕД-4-3/4681).
В связи с этим изложенные в комментируемом письме положения, подтвержденные арбитражной практикой, продолжают оставаться актуальными.
Причем они в полной мере могут быть распространены и на оценку обоснованности требований налоговых органов о предоставлении новой транспортной накладной по форме, утвержденной постановлением № 272, для целей вычетов НДС по товарам.
Начать дискуссию