В 2010 году у правительства РФ возникла идея отменить систему ЕНВД, т.к. она "исчерпала себя в качестве финансового инструмента", и заменить ее на патентную систему. Но вокруг этой идеи начались достаточно бурные дебаты, которые привели к тому, что в новой версии Налогового кодекса, который вступает в действие с 2013 года, появились или видоизменились специальные системы налогообложения малого бизнеса, которые учли многие пожелания и являются компромиссным вариантом, учитывающим интересы как малого бизнеса, так и государства — получателя налоговых платежей.
Таким образом, с 2013 года Налоговый кодекс будет содержать две достаточно близкие по своей сути системы — патентную систему и ЕНВД. Но при всей кажущейся аналогичности эти системы имеют существенные различия, как улучшающие, так и ухудшающие положение предпринимателя.
Сравним параметры патентной системы и ЕНВД, которые могут повлиять на выбор предпринимателя между этими двумя системами.
Параметр | Патентная система | ЕНВД | Преимущества (+) / Недостатки (-) |
Налогоплательщики | Только ИП | ИП и юридические лица | - |
Привлечение наемных работников (средняя численность, включая договора подряда) | До 15 человек | До 100 человек (средняя численность, включая договора подряда) | - |
Ограничение по размеру годового дохода | Не более 60 млн. руб. (доход по всем патентам + доход УСН) | Не предусмотрено | - |
Возможность применения различными категориями предпринимателей | Только субъекты микро-бизнеса | Субъекты микро- и малого бизнеса | - |
Виды деятельности (+) | - не ограничена площадь сдаваемых в аренду помещений; - не указаны цели сдачи активов в аренду; - более подробно расшифрованы виды бытовых и производственных услуг; - добавлены медицинские, охранные, производственные услуги, перевозка пассажиров и грузов водным транспортом; - снято ограничение на размер автопарка | - сдаваемые в аренду жилые помещения ограничены площадью 500 кв.м.; - сдавать в аренду жилые помещения можно только с целью временного размещения жильцов, а нежилые - только для осуществления торговой деятельности; - ограничение автопарка – 20 автомобилей | + |
Виды деятельности (-) | - Площадь торгового места или зала обслуживания посетителей общественного питания – не более 50 кв. м.; - исключено общественное питание без зала обслуживания, услуги по мойке автомобилей и автостоянок; - исключена наружная реклама и реклама на транспортных средствах; - сдавать в аренду можно только активы, находящиеся в собственности ИП | - Площадь торгового места или зала обслуживания посетителей общественного питания – не более 150 кв. м. - сдавать в субаренду можно арендованные активы | - |
Переход на систему налогообложения | Заявительно-разрешительный | Заявительно-уведомительный | - |
Подача заявления о начале деятельности | Заявление на приобретение патента подается за 10 дней до начала деятельности | Заявление на переход на систему ЕНВД подается в течение 5 дней после начала деятельности | - |
Документ о праве на деятельности | Разрешение налогового органа | Заявление на переход на систему ЕНВД (см. выше) | - |
Возможность отказа со стороны налоговых органов | Возможен при несоблюдении условий | Не предусмотрен | - |
Причины отказа в выдаче разрешения | Не соответствует вид деятельности; неверный срок патента; если утрачено право на патент; если есть недоимка по налогу | Не предусмотрен | - |
Деятельность на разных территориях | Не ограничена, требуется заявление в УФНС территории, где осуществляется деятельность; оплата патента – в местный бюджет территории, где приобретен патент | Не ограничена, требуется регистрация в каждой территории в качестве плательщика ЕНВД; оплата налога – в местный бюджет территории, на которой осуществлена регистрация как плательщика ЕНВД | + |
Утрата права на применение |
|
| - |
Результат утраты права на применение патента | Переход на ОРН с начала действия патента (доплата НДФЛ 13% за минусом суммы оплаченного патента, НДС 18% и налога на имущество) | Переход на ОРН с начала налогового периода, т.е. с начала квартала (доплата налога на прибыль, НДС 18% и налога на имущество) | - |
Ограничение срока действия | От одного месяца до года | Не предусмотрено | - |
Возобновление деятельности по системе НО после утраты или прекращения деятельности по патенту (ЕНВД) | Только с начала следующего календарного года | Деятельность по системе ЕНВД после прекращения может возобновиться с любого момента после устранения причины утраты права | - |
Добровольная смена системы НО | Не регламентировано | С начала следующего года (например, перейти на патент или УСН) | - |
Оплата налога | При сроке патента до 6 месяцев – предоплата (25 дней после начала действия патента); от 6 до 12 месяцев – предоплата в размере 1/3 суммы налога, 2/3 выплачивается за 30 дней до окончания действия патента | После окончания налогового периода | - |
Учет доходов | Необходимо вести Книгу доходов | Ведение учета не предусмотрено | - |
Кассовая дисциплина | Не предусмотрена | Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций | + |
Налоговая декларация | Не предусмотрена | Ежеквартально | + |
Документооборот с налоговыми органами | Подача заявления о приобретении патента на каждый новый срок | Заявление о начале деятельности по системе ЕНВД подается один раз на весь период деятельности | - |
Льготы по взносам во внебюджетные фонды | Стоимость патента не уменьшается на оплаченные взносы во внебюджетные фонды | Сумма налога ЕНВД уменьшается на сумму оплаченных взносов за наемных работников, но не более, чем на 50%; для ИП, не имеющих работников, сумма налога ЕНВД может быть уменьшена полностью н а сумму оплаченных фиксированных взносов во внебюджетные фонды | - |
Из таблицы видно, что из 23-х приведенных сравнительных параметров 19 приводят к ухудшению положения налогоплательщика, и лишь 4 дают ему преимущества патентной системы перед системой ЕНВД. И хотя каждый параметр имеет разный вес и значимость для предпринимателя, статистика говорит сама за себя....
Комментарии
15Прочла закон о взносах во внебюджетные фонды.
Оказывается, есть пониженные ставки по взносам за работников. КРОМЕ торговли, услуг общественного питания и сдачи в аренду имущества. А ведь в нашей стране - это главные виды деятельности ИП! Вся страна торгует, между прочим. Поэтому ограничение льготных видов деятельности существенно уменьшает этот значительный плюс, к сожалению.
На упрощенке тоже есть такие льготы по отдельным видам деятельности, на ЕНВД - только для аптек.
В Москве (или в Московской области) уже обрадовали население. Установили цену на патент на сдачу квартир внаем - 60 тыс. руб. в год. Плюс почти 36 тысяч - фиксированные взносы ИП. Все удовольствие легализировать сдачу квартир по патенту обойдется ИП примерно в 100 тысяч рублей! Проще или 13% НДФЛ платить, или на упрощенке все это выплачивать. Выходит в 2 раза дешевле, если квартира сдается за 30 тысяч в месяц.