Со следующего года ЕНВД становится добровольным режимом. И те, кто в 2012 году был вынужден применять данный спецрежим, могут от него отказаться.
Однако нужно учесть ряд особенностей.
Для отказа от ЕНВД нужно подать заявление Объявленная добровольность в применении ЕНВД вовсе не означает, что все, кто ранее подпадал под спецрежим, автоматически считаются освобожденными от него с 1 января 2013 года. Ведь они состоят на учете в налоговых инспекциях в качестве плательщиков единого налога на вмененный доход. А снять их с учета налоговики могут только на основании заявления.
Поэтому тем, кто в 2012 году уплачивал ЕНВД, а с нового года не хочет применять этот спецрежим, нужно подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика по правилам, предусмотренным пунктом 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
Как уточнено в письме Минфина России от 11 октября 2012 г. № 03-11-06/3/70, с учетом праздничных дней подать такое заявление необходимо до 15 января 2013 года.
Следует учесть, что по бывшей «вмененной» деятельности невозможно перейти на упрощенную систему налогообложения или на общий режим, сохранив при этом ЕСХН в отношении сельскохозяйственной деятельности.
Все дело в том, что единый налог на вмененный доход является единственным налоговым режимом, который применяется выборочно только к определенным видам деятельности.
В целом же организация или индивидуальный предприниматель либо по умолчанию находятся на общем режиме, либо в добровольном порядке переходят на ЕСХН либо на упрощенную систему налогообложения.
Конечно, на практике бывает такой случай, когда вся осуществляемая налогоплательщиком деятельность подпадает под действие ЕНВД и фактически уплачивается только единый вмененный налог – но все равно сам налогоплательщик находится либо на общем режиме, либо на «упрощенке», просто налоговая база в рамках этих режимов равна нулю.
Однако в любом случае организация или предприниматель в целом не могут быть на ЕНВД, под «вмененку» подпадают только отдельные виды деятельности налогоплательщика.
Это, в частности, означает, что сельхозтоваропроизводителю необходимо делать выбор между одной из трех систем:
1) оставаться на общем режиме;
2) перейти на ЕСХН (при соблюдении требований главы 26.1 Налогового кодекса РФ);
3) перейти на «упрощенку» (при выполнении условий, предусмотренных главой 26.2 Налогового кодекса РФ).
О несовместимости единого сельхозналога и упрощенной системы налогообложения прямо сказано в подпункте 13 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ – в числе лиц, которые не вправе применять «упрощенку», прямо поименованы организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату сельхозналога.
Таким образом, уходя с «вмененки», однозначно нельзя перевести эту часть деятельности на «упрощенку». Ведь тогда хозяйство лишается права на уплату единого сельхозналога.
Тем не менее необходимо убедиться, что у налогоплательщика сохраняется право на применение ЕСХН.
Однако сам по себе уход с ЕНВД принципиально ничего не меняет. Ведь согласно пункту 7 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, ограничения по объему дохода от реализации сельхозпродукции, установленные пунктом 5 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, исчисляются плательщиками единого сельхозналога исходя из всех видов деятельности, то есть с учетом доходов от той деятельности, по которой уплачивался «вмененный» налог.
Значит, если побочные виды деятельности – в том числе и те, по которым раньше уплачивался ЕНВД, – в 2013 году будут продолжать приносить меньше 30 процентов от общей величины доходов, налогоплательщик с полным правом может продолжать применять спецрежим в виде уплаты единого сельхозналога. Только доходы от бывшей «вмененной» деятельности теперь будут учитываться в рамках формирования налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу – но и расходы, связанные с этой деятельностью, тоже будут уменьшать единый сельхозналог по общим правилам, предусмотренным статьей 346.5 Налогового кодекса РФ.
Впрочем, при отказе от ЕНВД некоторых переходных моментов все-таки не избежать.
И главная проблема в том, что официально налоговое законодательство регламентирует только вопрос о вычете налога на добавленную стоимость в рамках перехода с ЕНВД на общий режим налогообложения (п. 9 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ), что к нашей ситуации, когда налогоплательщик, отказывающийся от ЕНВД, остается на уплате сельхозналога, никакого отношения не имеет.
Тем не менее нерешаемых проблем все-таки не будет.
Так, в отличие от субъектов упрощенной системы налогообложения плательщики ЕСХН никогда не освобождались от ведения бухгалтерского учета.
Хотя, безусловно, при совмещении спецрежимов им приходилось вести раздельный учет операций, облагаемых в рамках каждого из спецрежимов.
При отказе от применения вмененки и переходе исключительно на уплату сельхозналога необходимость в раздельном учете отпадает. › |.
А вот в налоговом учете нужно учесть переходные моменты при формировании налоговой базы по единому сельхозналогу в 2013 году.
Стоимость оплаченных до 31 декабря 2012 года материалов и товаров, которые были приобретены для «вмененной» деятельности, но фактически еще не использованы на момент отказа от ЕНВД, нужно включить в состав расходов для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога по состоянию на 1 января 2013 года.
Ведь эти расходы предусмотрены в подпунктах 5 и 24 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
А согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, как материальные расходы, так и расходы на товары, приобретенные для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов для целей исчисления единого сельхозналога после их фактической оплаты.
То есть момент реализации товаров или передачи материалов в производство значения не имеет, важна только дата оплаты.
Соответственно, если до 1 января 2013 года материалы и товары, имеющиеся в распоряжении налогоплательщика, еще не оплачены, списывать их стоимость в расходы нужно будет после оплаты.
Но не все так просто…
Рассматривая подобные ситуации применительно к переходу с ЕНВД на упрощенную систему налогообложения, чиновники сначала разрешали включать в расходы при формировании базы по единому упрощенному налогу стоимость товаров, приобретенных до перехода на спецрежим, но фактически реализуемых уже после перехода на него (письмо Минфина России от 7 февраля 2007 г. № 03-11-05/21).
А затем они изменили свое мнение. И в письмах от 20 августа 2008 г. № 03-11-02/93 и от 24 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/127 заявили, что расходы в виде стоимости товаров, которые были куплены в период применения ЕНВД, учесть в уменьшение единого налога по «упрощенке» нельзя. Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит указаний относительно уменьшения налоговой базы по налогу при упрощенной системе налогообложения на расходы, которые были осуществлены в период применения спецрежима в виде уплаты единого налога на вмененный доход.
Так что с признанием стоимости товаров, которые были приобретены для «вмененной» деятельности в 2012 году, но используются после 1 января 2013 года для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога, вполне могут возникнуть сложности. Особенно это касается расходов, оплаченных до 31 декабря 2012 года.
А вот те товары и материалы, которые будут оплачены уже в 2013 году, признать в расходах для ЕСХН будет проще. Ведь условие о фактической оплате, предусмотренное в рамках кассового метода, исполняется именно в 2013 году.
Непросто обстоит дело и с дебиторской и кредиторской задолженностью – с полученными и уплаченными до 31 декабря 2012 года авансами в части, относящейся к «вмененным» операциям, а также с незакрытыми на эту дату расчетами. С одной стороны, согласно пункту 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, при уплате единого сельскохозяйственного налога применяется кассовый метод. То есть доходы и расходы должны учитываться при формировании единого налога тогда, когда соответствующие денежные суммы поступают в кассу или на счета налогоплательщика (либо покупатели и иные контрагенты погашают задолженность другими способами) или, соответственно, когда налогоплательщик производит оплату (погашение задолженности) в адрес третьих лиц.
Однако, с другой стороны, важна фактическая дата выполнения соответствующих работ, оказания услуг, реализации товаров.
Ведь нужно определить, когда именно состоялась та или иная операция: до 31 декабря 2012 года включительно (в рамках деятельности, которая подпадала под ЕНВД) или уже после 1 января 2013 года (когда вся деятельность облагается единым сельхозналогом).
В целом имеет место ситуация, аналогичная переходу с уплаты единого налога на вмененный доход на упрощенную систему налогообложения, которую уже комментировали чиновники и рассматривали судьи. А потому вполне можно воспользоваться существующими разъяснениями по аналогии.
К примеру, организация в 2012 году оказала услуги, выполнила работы, продала товары в рамках «вмененной» деятельности.
Но до 31 декабря 2012 года клиент с ней не рассчитался, то есть образовалась дебиторская задолженность, которая погашается в 2013 году, тогда включать поступающую оплату в состав доходов для целей исчисления ЕСХН в 2013 году не надо. Ведь этот доход был получен от «вмененной» деятельности, налог с которой был уплачен в 2012 году.
И если включить этот доход в расчет налоговой базы по ЕСХН в 2013 году, получится двойное налогообложение. Такие разъяснения (применительно к переходу с ЕНВД на упрощенную систему налогообложения) давали и чиновники (письмо Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-11-04/2/169), и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 апреля 2006 г. № А56-2051/2005).
Также не нужно признавать доходы в ситуации, когда до 31 декабря 2012 года в рамках «вмененной» деятельности был получен аванс, а фактически работы выполняются, услуги оказываются или ценности передаются уже после 1 января 2013 года. Ведь при уплате единого сельхозналога применяется кассовый метод признания доходов и расходов. И раз движение денежных средств имело место до 1 января 2013 года, эта сумма в доходах 2013 года при уплате единого сельхозналога не учитывается.
А вот если аванс был частичным и после исполнения договора уже в 2013 году налогоплательщик получает оставшуюся часть оплаты, эту сумму надо считать доходом для целей исчисления единого сельхозналога.
Истечение срока давности
По мнению чиновников, которое было изложено в письмах Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/29 и ФНС России от 14 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2303, в составе доходов также нужно признать сумму кредиторской задолженности, списываемой в связи с истечением срока исковой давности. › |.
Даже если сама задолженность образовалась еще в периоде применения спецрежима в виде уплаты единого налога на вмененный доход.
Важно запомнить
Начать дискуссию