Материал предоставлен журналом
"Расчет" (№5, 2003)

Юлия САВИЦКАЯ, Светлана БЕЛОУСОВА

Побыстрее сдать отчетность в налоговую и забыть про нее - заветная мечта большинства бухгалтеров. Однако расслабляться не стоит. Даже если налоговики не придут на фирму с выездной проверкой, все документы за прошедший период могут «попросить» для камерального контроля.

Камерально – это как?

Камеральным проверкам в Налоговом кодексе посвящена статья 88. В ней говорится, что такие проверки проводятся непосредственно в налоговой инспекции. Инспекторы-камеральщики проверяют декларации и документы, которые сдали фирмы. Как правило, этот процесс частично автоматизирован. Специальная программа «тестирует» введенный документ и определяет в нем ошибки, прежде всего арифметические. Кроме того, программа находит нестыковки между всеми документами отчетности.

Однако возможности программы ограничены, и большинство показателей, которые указаны в декларациях фирмы, она проверить не может. И тут в работу включается непосредственно инспектор. Он имеет право «истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов».

Конечно, «трясти» все фирмы подряд у налоговиков нет возможности. Но если у фирмы есть льготы, большая сумма вычетов по НДС, существенные затраты или убытки, то интерес со стороны проверяющих вам гарантирован. Поэтому, после того как сдана «подозрительная» отчетность, из налоговой нужно ждать вестей. «Совсем недавно нам пришло из инспекции письмо с требованием представить документы для камеральной проверки по налогу на прибыль, – рассказывает Евгения Ракитина, главный бухгалтер ООО “Сокол” из Москвы. – Причем помимо учетной политики организации налоговики просят принести все первичные документы и журналы-ордера. Насколько это правомерно?»

Этот вопрос волнует многих бухгалтеров, которые получили аналогичные требования. Поэтому мы решили разобраться, что же вправе «попросить» налоговики в рамках камеральной проверки.

Что и как могут «истребовать»

Сам порядок «истребования» документов указан в статье 93 Налогового кодекса. Исходя из текста этой статьи налоговики должны направить фирме «требование о представлении документов». Специальной формы этого требования для камеральных проверок нет, и обычно используется бланк, утвержденный для выездных проверок (приложение 2 к инструкции МНС от 10 апреля 2000 г. № 60).

Срок, в течение которого нужно принести документы инспектору, – пять дней. Отсчет начинается со дня, следующего за тем, когда фирма получила требование представить копии нужных документов, заверенные «должным образом». Что значит «должным образом», кодекс не поясняет. Налоговики же считают, что просто следует поставить на каждом документе подписи руководителя и главного бухгалтера, а также печать фирмы. Нотариально заверять такие документы не надо.

К сожалению, в кодексе также не определено, что за дополнительные сведения, объяснения и документы могут потребовать налоговики от фирмы. Поэтому ничто не мешает инспекторам запрашивать практически все что им угодно. Главное, чтобы документы были необходимы для проверки расчета и уплаты налогов.

Как показывает практика, у фирмы могут запросить первичку, хозяйственные договоры, счета-фактуры или любые бухгалтерские регистры (журналы-ордера, ведомости, Главную книгу). И камеральная проверка начинает напоминать выездную со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Естественно, мало кому это придется по вкусу, и многие не торопятся на встречу к инспектору. Однако, если фирма не представит запрашиваемые у нее бумаги или сделает это не вовремя, ее оштрафуют по статье 126 Налогового кодекса – по 50 рублей за каждый документ. При этом совершенно не имеет значения время задержки документов, будь это один день или несколько месяцев. Правда, в случае отказа у налоговиков возникает право изъять необходимые бумаги (ст. 93 НК), а также рассчитать налоги по аналогии (ст. 31 НК) (подробнее об этом читайте в мартовском номере «Расчета»).

Помимо Налогового кодекса ответственность за несвоевременную сдачу документов, необходимых для налогового контроля, установлена в статье 15.6 КоАП. Она предусматривает штраф от 300 до 500 рублей, который должен будет заплатить руководитель фирмы.

Но все это покажется цветочками по сравнению с теми штрафами и налогами, которые может доначислить инспектор, если документы окажутся у него. Поэтому любая фирма, получив требование представить какие-либо документы для камеральной проверки, начинает думать, как бы этого избежать.

Варианты есть всегда

Идти в открытую на конфликт и «ссориться» с инспекцией никто, как правило, не хочет. Поэтому фирмы прежде всего стараются придумать варианты вежливого отказа или хотя бы пытаются отодвинуть момент передачи налоговикам документов. «У нашей организации нередко бывают убытки, – делится главный бухгалтер торговой фирмы “Мелисса” из Омска Наталья Комардина. – Поэтому налоговики довольно часто просят принести дополнительные документы для камеральной проверки. А времени их подготовить всегда не хватает. Поэтому мы зачастую отвечаем, что готовы принести документы, но просим уточнить перечень. Или еще вариант. Мы привозим в налоговую письмо следующего содержания: “Ввиду большого объема запрашиваемых документов организация не имеет технической возможности снять их копии, заверить надлежащим образом и представить в налоговую инспекцию в пятидневный срок. В связи с этим просим продлить срок представления документов”».

Сослаться можно и на то, что документы находятся у аудиторов (если, конечно, с ними есть договор). Если у фирмы есть филиалы, то можно сказать, что необходимо какое-то время для получения от них запрашиваемых бумаг.

В конце концов, можно просто попытаться договориться устно о том, что вы принесете все нужные документы, но немного позже. Как правило, на такие уступки налоговики идут, так как у них и без того очень много работы. Правда, документы принести все же придется, но появляется дополнительное время, чтобы как следует их проверить, внести исправления и даже «достать» недостающие бумаги.

Нас проверяют, мы проверяем

Если, несмотря на все просьбы и ухищрения, инспекция все же начислила вам штраф, не спешите с ним соглашаться. Возможно, налоговики не выполнили все необходимые формальности при составлении требования. Например, они могут запросить «все необходимые документы, подтверждающие налоговые расчеты организации» без указания конкретного перечня. Это случается довольно часто. Такая абстрактная формулировка не позволяет выполнить требования проверяющих. Кроме того, налоговики не смогут определить размер штрафа, поскольку количество затребованных, но не представленных документов неизвестно.

«Еще можно попробовать придраться к содержанию письма, – советует Сергей Завьялов, директор ЗАО “Люксор-20” из Нижнего Новгорода. – В нем могут быть указаны документы, которых в природе просто не существует. В таком случае взыскать штраф налоговики не смогут». Его слова подтверждает и судебная практика. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.02.2003 по делу № А26-5162/02-211. Инспекция запросила у фирмы «пояснения причин несоответствия данных, отраженных по строке 010 формы № 2, данным, указанным в декларациях по НДС». На полном серьезе налоговики отнесли эти пояснения к категории документов. Не получив их, инспекция обратилась в суд с иском о взыскании штрафов. Естественно, суд иск отклонил, так как налоговое законодательство не предусматривает существования таких «документов».

Поэтому, чтобы иметь возможность «надавить» на фирму, инспектор в своем требовании должен указать четкий перечень документов, которые ему нужны. Конечно, после неудачной попытки проверяющий вправе переписать требование и отправить его опять. Но время уже может быть потеряно. Ведь, согласно статье 88 Налогового кодекса, камеральная проверка проводится в течение трех месяцев с того дня, как фирма сдала налоговую декларацию. И если «заветные» месяцы уже прошли, то фирма совершенно свободна в своих действиях: нести документы в инспекцию она не обязана.

Что еще нужно знать

Ни для кого не секрет, что в различных инспекциях существуют свои негласные правила, которые могут касаться порядка сдачи отчетности, проведения проверок и т. д. Поэтому наши общие рекомендации кому-то могут и не подойти. Но и для «особых» случаев тоже существуют определенные методы борьбы, уже испробованные на практике.

К примеру, в некоторых инспекциях ввели тотальный контроль за налоговыми вычетами по НДС. Налоговики установили правило, согласно которому все фирмы должны приложить к декларации по НДС копии документов, подтверждающих сумму вычетов. Обычно это книги покупок, счета-фактуры, платежные поручения и т. д. В противном случае налоговики отказываются принимать НДС к вычету, а иногда и саму декларацию.

Что касается декларации, то ответ сразу очевиден: такие действия неправомерны. Но если организации не удастся урегулировать конфликт на месте с начальником камерального отдела или другим чиновником «повыше», то выход очень прост – отправляйте декларацию по почте. После этого остается просто спокойно ждать официального требования о представлении документов, которое может так и не появиться: у проверяющих просто не дойдут руки. Если же такое требование все-таки придет, то можно действовать по схеме, указанной выше. Иными словами – тянуть время.

Правда, гораздо чаще налоговики декларации все же принимают, а вот поставить по ним НДС к вычету не разрешают. Это требование тоже незаконно. Обязаны сдавать такие документы вместе с декларацией исключительно экспортеры, что и подтвердил не так давно ФАС Северо-Западного округа (постановление от 24 сентября 2002 г. по делу № А56-8779/02).

Довольно редки, но все же еще встречаются ситуации, когда налоговики, отправив требование и не получив вовремя документы, приостанавливают расходные операции по расчетному счету фирмы. При этом они почему-то ссылаются на пункт 6 статьи 7 закона «О налоговых органах РФ». Однако эта норма не действует аж с 1 января 1999 года. С тех пор все ситуации, когда инспекция может приостановить операции по счетам фирмы, указаны в пункте 2 статьи 76 Налогового кодекса. И в этот перечень не сданные вовремя «дополнительные» документы не входят. А значит, налоговики заморозить счет фирмы не могут.