Бухгалтерии компаний, занятых в производстве продукции (оказании услуг, выполнении работ), необходимо уделять особое внимание организации учета производственных затрат в незавершенном производстве.
Ведь данные затраты могут оказывать значительное влияние на формирование себестоимости продукции и финансового результата от производственной деятельности организации.
Бухгалтерский учет затрат на производство продукции является одним из самых сложных объектов бухгалтерского учета организации.
Итоговые показатели отчетности, в том числе – показатели финансового результата, полученного от производственной деятельности компании, напрямую зависит от корректности учета расходов, относящихся к себестоимости производимой продукции (работ, услуг).
Организация учета производственных затрат зависит от вида деятельности компании, к таким видам деятельности относятся:
- промышленное производство,
- пищевое производство,
- производство сельскохозяйственной продукции,
- транспортные услуги,
- строительство,
- многие другие виды производства продукции, оказания услуг, выполнения работ.
Непрерывный характер производственного процесса приводит к тому, что на момент окончания отчетного периода почти в любом производстве будет иметься та продукция (работы, услуги), которая еще не успела пройти всех стадий производственного процесса.
Как раз такая продукция (работы, услуги) и является незавершенным производством.
Своевременность и полнота учета незавершенного производства (НЗП), а так же его правильная оценка, играет значительную роль не только при отражении его показателей в отчетности, но и влияют на правильность принятия управленческих решений, имеющих своей целью увеличение прибыли и направленных на:
- эффективность использования производственных ресурсов,
- снижение себестоимости производимой продукции.
Одним из способов, позволяющих подтвердить учетные данные и минимизировать потери, является инвентаризация незавершенного производства.
Регулярное проведение такой инвентаризации значительно повышает уровень эффективности и надежности системы внутреннего контроля компании.
Кроме того, инвентаризацию НЗП необходимо в обязательном порядке проводить перед составлением годовой отчетности в соответствии с положениями ст.12 закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В соответствии с требованиями данной статьи закона №129-ФЗ, организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств в целях обеспечения достоверности данных:
- бухгалтерского учета,
- бухгалтерской отчетности.
В статье будут рассмотрены особенности проведения инвентаризации незавершенного производства и порядок отражения результатов такой инвентаризации в регистрах бухгалтерского учета организации.
Незавершенное производство
Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п.63), к незавершенному производству относятся:
1. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом.
2. Изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
Кроме того, к незавершенному производству относятся:
- Неукомплектованная продукция,
- Продукция, не прошедшая проверку и технический контроль,
- Невыполненные заказы,
- Полуфабрикаты собственного производства, не относящиеся к готовой продукции,
- Не принятые клиентом работы и услуги,
- Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве (подвергшиеся обработке),
- Детали, узлы и другие сборочные соединения,
- И т.п.
Таким образом, к незавершенному производству нельзя отнести не подвергшиеся обработке (независимо от того, где они находятся):
- материалы,
- покупные полуфабрикаты,
- а так же - бракованные материалы, детали, полуфабрикаты и продукцию.
Согласно п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета, незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе:
- по фактически произведенным затратам.
Согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденным Приказом Минфина от 21.12.1998 №64н, затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство.
Остатки незавершенного производства:
1. На начало месяца:
- показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости учета затрат на производство за прошлый месяц (в которой указываются остатки незавершенного производства на начало и на конец месяца).
2. На конец месяца:
- определяются по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.
Порядок проведения инвентаризации НЗП
Особенности проведения инвентаризации НЗП с учетом специфики конкретной компании, необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п.3 ст.6 закона 129-ФЗ).
При этом, за исключением обязательных инвентаризаций, организация самостоятельно устанавливает приказом руководителя:
- Перечень проверяемого имущества и обязательств.
- Количество инвентаризаций, которые будут проводиться в отчетном году.
- Даты проведения инвентаризаций.
- Состав инвентаризационной комиссии.
- и т.п.
Кроме проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности, обязательная инвентаризация проводится в следующих случаях:
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Инвентаризация НЗП проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина от 13.06.1995 №49.
Первым делом руководителем организации подписывается приказ о проведении инвентаризации (в настоящее время используется унифицированная форма №ИНВ-22), в котором указывается:
- Причина проведения инвентаризации,
- Имущество, подлежащее инвентаризации,
- Состав инвентаризационной комиссии,
- Дата начала инвентаризации,
- Дата ее окончания,
- Срок, в который необходимо предоставить документы в бухгалтерию.
Такой приказ представляет собой письменное задание, подписывается руководителем организации и передается председателю инвентаризационной комиссии.
В состав инвентаризационной комиссии включаются:
- представители администрации организации,
- работники бухгалтерской службы,
- другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.).
В состав инвентаризационной комиссии также можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Обратите внимание: Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации документы (производственные отчеты, отчеты о движении материальных ценностей и т.п.).
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (указывается дата)».
Зафиксированные таким образом данные служат бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
С материально-ответственных лиц необходимо взять расписки о том, что к началу инвентаризации:
- все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии,
- все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах.
Примерные формы описей и актов приведены в приложениях №6 - 18 к указаниям Минфина (Приказ от 13.06.1995 №49).
Обратите внимание: Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.
Составленные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица.
В конце описи материально-ответственные лица дают расписку:
- подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии,
- об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий,
- принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Если проверка фактического наличия имущества осуществляется в случае смены материально-ответственных лиц:
- принявший имущество, расписывается в описи в получении,
- сдавший - в сдаче этого имущества.
При инвентаризации НЗП в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:
1. Определить фактическое наличие находящихся в производстве:
- заделов (деталей, узлов, агрегатов),
- не законченных изготовлением и сборкой изделий.
2. Определить фактическую комплектность деталей, узлов, агрегатов.
3. Выявить остаток НЗП:
- по аннулированным заказам,
- по заказам, выполнение которых приостановлено.
В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам:
- материалы,
- покупные детали,
- полуфабрикаты,
- а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.
Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического:
- подсчета,
- взвешивания,
- перемеривания.
Отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) составляются описи с указанием в них:
1. наименования заделов,
2. стадии или степени их готовности,
3. количества или объема, (по СМР - с указанием объема работ),
по:
- незаконченным объектам,
- их очередям,
- пусковым комплексам,
- конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.
При этом, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях:
- сырье,
- материалы,
- покупные полуфабрикаты,
находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке.
Так же в описи незавершенного производства не включаются забракованные детали (на них составляются отдельные описи).
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя:
- количество этой массы или смеси,
- количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав.
При этом количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
В случае отсутствия отраслевых инструкций, подходящих конкретной организации, ей необходимо будет самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета методику расчета количества используемого сырья.
По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта, а так же объем выполненных работ по этому объекту:
- по каждому отдельному виду работ,
- конструктивным элементам,
- оборудованию,
- и т.п.
При этом необходимо проверить:
а) не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
б) состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.
По законсервированным объектам необходимо выявить причины и основание для их консервации.
Отдельные описи необходимо будет составить на законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами.
Кроме того, отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты.
В таких описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.
На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства.
Для этого должны использоваться:
- соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты),
- акты сдачи работ, этапов,
- журналы учета выполненных работ на объектах строительства,
- другая документация.
Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.
Порядок отражения результатов инвентаризации НЗП в бухгалтерском учете
Положениями п.5 ст.8 Закона №129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
При этом, в соответствии с п.28 Положения по бухгалтерскому учету, выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
1. Излишки имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации (увеличение доходов у некоммерческой организации):
- Дебет счета 20 «Основное производство»
- Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»
- оприходованы излишки ТМЦ, выявленные при проведении инвентаризации.
2. Выявленные недостачи имущества и его порча отражаются следующими проводками:
- Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- Кредит счета 20 «Основное производство»
- отражена сумма выявленной недостачи.
2.1. Недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы):
- Дебет счета 20 «Основное производство»
- Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- списана недостача в пределах норм естественной убыли.
Обратите внимание: Учетной политикой организации необходимо утвердить порядок списания убытков от недостач в пределах норм естественной убыли.
Недостачи в пределах норм списываются на основе соответствующего расчета, составленного бухгалтерией с участием материально ответственных лиц.
Такой расчет проверяется членами инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем компании.
2.2. Недостачисверх норм, если виновные лица установлены, списываются за счет виновных лиц:
- Дебет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- списана недостача за счет виновного лица.
По суммам недостач, превышающих нормы естественной убыли, инвентаризационной комиссии необходимо провести служебного расследования с целью определить наличие или отсутствие лиц, виновных в недостаче.
2.3. Недостачисверх норм, списываются в состав прочих расходов организации*:
- Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
- Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- списана недостача за счет прочих расходов организации, виновные лица не установлены.
*Убытки от недостачи (порчи) имущества списываются на финансовые результаты коммерческой организации (или увеличение расходов у некоммерческой организации) в следующих случаях:
- виновные лица не установлены
- суд отказал во взыскании убытков с виновных лиц,
- недостачи возникли из-за форс-мажорных обстоятельств.
Решение о списании недостачи сверх норм естественной убыли в расходы, либо об отнесении ее на виновных лиц принимается руководителем организации.
В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть:
- решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц,
- либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц,
- либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Начать дискуссию