НДС уплачен за счет бюджетных средств

Если организация приобрела имущество за счет бюджетных средств, то вычет НДС возможен на общих основаниях... Правда, это касается не всех субсидий.

Субсидия предоставлена федеральным бюджетом

Чтобы принять НДС к вычету, необходимо иметь выставленный поставщиком счет-фактуру, ценности должны быть приняты на учет, а их приобретение подтверждено первичными документами (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). При этом приобретенные ценности должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

А вот если покупка оплачена за счет средств федерального бюджета, то принять НДС к вычету нельзя. Более того, если компания оплатила ценности за свой счет, но впоследствии расходы были возмещены федеральным бюджетом, то НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить. Это четко следует из подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подтверждается это и в письмах Минфина России от 8 августа 2011 г. № 03-03-06/4/92, от 9 июня 2011 г. № 03-03-06/1/337. Налоговики также придерживаются аналогичной позиции (письма ФНС России от 30 марта 2011 г. № КЕ-4-3/5012, от 28 июля 2009 г. № 3-1-11/544@, от 15 июня 2009 г. № 3-1-11/417).

При этом суммы восстановленного налога в стоимость товаров (работ, услуг) не включаются, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ.

Восстановить налог нужно в том налоговом периоде (квартале), в котором субсидия получена.

Правда, если субсидия для приобретения имущества получена из бюджета заранее, то организации просто не нужно принимать «входной» налог к вычету.

Заметим, что такой порядок распространяется только на денежные средства, полученные из федерального бюджета, и притом только после 1 октября 2011 года.

Если же субсидии были получены до указанной даты, то налог к вычету принимается в общеустановленном порядке.