Камеральная проверка декларации по налогу на прибыль организаций (листы 02 и 12). Типичные ошибки

     Основания для проведения налоговых проверок (в частности, камеральных) содержатся в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ).
     В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговая проверка является одной из форм проведения налогового контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций.
     Статьей 87 НК РФ предусмотрены виды налоговых проверок: камеральные и выездные.

     Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении всех налогоплательщиков. Как правило, они предшествуют выездным проверкам, проводимым в соответствии с планом, разработанным на основании результатов камеральных налоговых проверок.

     Налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующих году проведения проверки.

     Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).
     Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
     Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
     Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.
     При проведении камеральной проверки налоговым органам предоставлено право по истребованию у налогоплательщика дополнительных сведений, получению объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
     На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.
     В данной статье рассматриваются типичные ошибки, которые могут быть допущены налогоплательщиками при заполнении Деклараций по налогу на прибыль и обнаружены при проведении камеральных проверок.
     При проведении камеральных проверок Деклараций по налогу на прибыль за первое полугодие 2002 г. (Листы 02, 12 и 13 - для налоговой базы переходного периода - БПП) руководящими документами служат приказ МНС России от 12 июля 2002 г. N БГ-3-02/358 "О внесении изменений и дополнений N 1 в приказ МНС России от 7 декабря 2002 г. N БГ-3-02/542", форма Декларации по налогу на прибыль организаций, уточненная в соответствии с данным приказом, а также Методические рекомендации по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06. 08.01 N 110-ФЗ, утвержденные Приказом МНС России от 21 августа 2002 г. N БГ-3-02/458.
     Приказ МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 "Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций" (в редакции Изменений и дополнений N 1, утвержденных Приказом МНС России от 9 сентября 2002 г. N ВГ-3-02/480) является нормативным документом, используемым при проверке налоговых деклараций организаций уже за 9 месяцев 2002 г.
     В первую очередь камеральной проверке могут быть подвергнуты отчеты и налоговые Декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2002 г. (в том числе Листы 02, 12 и 13) организаций, являющихся основными (крупнейшими) плательщиками налога на прибыль, а также организаций с нулевой или отрицательной налоговой базой (убытком).
     При проведении камеральных проверок Деклараций по налогу на прибыль за первое полугодие 2002 г. (Листы 02, 12 и 13 - БПП) собирается информация о правильности применения налогоплательщиками требований, предъявляемых Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в редакции от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ и от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ) (далее - Закон от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ).
     При этом большее внимание уделяется контролю за правильностью определения указанной в Листе 12 налоговых деклараций организаций (переходящих на метод начисления) разово определяемой величины налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст. 10 Закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (БПП), и налога на прибыль с сумм, которые ранее (до 1 января 2002 г.) не учитывались при формировании налоговой базы.
     Налогоплательщикам следует иметь в виду, что согласно ст. 88 НК РФ налоговые органы - ИМНС (МИМНС) в рамках мероприятий по проведению налогового контроля вправе истребовать в составе документов, необходимых для проверки правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, применяемой при расчете налога за первое полугодие 2002 г., налоговые декларации (в том числе Листы 02, 12 и 13) по новой форме, подлежащие составлению налогоплательщиками в соответствии с Законом от 6 августа N 110-ФЗ в новой редакции (от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ).
     В результате проверок выявляются следующие нарушения установленного законодательством порядка заполнения Деклараций по налогу на прибыль, которые могут иметь место при заполнении Листов 02 и 12 Деклараций по налогу на прибыль организаций как за первое полугодие, так и за 9 месяцев 2002 г. (в случае представления Листа 12 в составе девятимесячной налоговой отчетности).

     Среди случаев несоблюдения налогового законодательства в части правильности определения величины налоговой базы по Расчетам налога на прибыль организаций за первое полугодие 2002 г. (Лист 02 Декларации) могут иметь место факты необоснованного единовременного включения в состав Расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации текущего отчетного периода (строка 020 Листа 02), расходов, относящихся к последующим отчетным (налоговым) периодам, а также расходов, не подтвержденных первичными документами.
     Так, в нарушение статей 253, 272 главы 25 НК РФ неправомерно включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих сумму доходов от реализации по строке 020 Расчета налога на прибыль организаций за первое полугодие 2002 г., рекламные расходы, относящиеся к последующим отчетным периодам исходя из условий договора, устанавливающего срок их использования в деятельности организации, а также расходы, не подтвержденные первичными документами.
     К типичным ошибкам при заполнении Листа 02 также относится несоблюдение указанных в пунктах 3 и 4 ст. 10 Закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ и ст. 283 НК РФ требований в части условий переноса на последующие налоговые периоды убытка, полученного налогоплательщиком до 1 января 2002 г., а именно:
     - сумма переносимого убытка, уменьшающая налоговую базу по строке 150 Листа 02 за отчетный период, превышает налоговую базу, исчисленную в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, более чем на 30%;
     - не соблюдается условие, заключающееся в том, что сумма убытка, полученного налогоплательщиком до 2002 г., учитываемая в уменьшение налоговой базы по строке 150 Листа 02, исчисляется в соответствии с порядком, изложенным в п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 4.5 инструкции МНС России от 15 июня 2002 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". При этом в сумме убытка, учитываемого при исчислении налоговой базы, учитывается не только убыток, полученный от основной деятельности, но и убыток от внереализационных операций.

     При проведении камеральных проверок организаций в отношении порядка применения положений ст. 10 Закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (с изменениями и дополнениями) в части правильности определения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из налоговой базы, облагаемой по ставке 24%, могут быть выявлены нарушения, связанные с неисчислением суммы налога при указании в Листе 12 величины БПП, с отсутствием в Листе 12 БПП, с ошибками в расчете доходной и расходной частей БПП.
     К характерным нарушениям, которые могут быть установлены при проведении камеральных проверок правильности исчислении налога на прибыль с БПП, рассчитанной исходя из данных Декларации по налогу на прибыль за первое полугодие 2002 г. (Лист 12), относятся следующие ошибки.
     I. Не исчислена и не распределена по срокам уплаты сумма налога (строки 070, 080, 090 Листа 12) при отражении в налоговых декларациях (строки 030 и 050 Листа 12) налоговой базы (БПП), облагаемой по общей ставке 24%, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ.
     II. Отсутствие в налоговых декларациях БПП (строки 030 и 050 Листа 12) с неотражением ее доходной (строка 010, сумма строк с 011 по 017 Листа 12) и расходной (строка 020, сумма строк с 021 по 029 Листа 12) частей.
     При этом налог на прибыль доначисляется в результате восстановления доходной и расходной частей БПП.
     III. Ошибки в расчете доходной части БПП (строки 010, 011 - 017 Листа 12).
     Так, основными нарушениями при определении доходной части БПП (строки 010, 011 - 017 Листа 12) являются следующие.
     1. Занижение ранее не учитывавшейся при формировании налоговой базы по налогу на прибыль выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по неоплаченным сделкам вследствие неотражения (неполного отражения) в составе выручки от реализации, определенной согласно подп 1 п. 1 ст. 10 Закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, сумм дебиторской задолженности (балансовой и забалансовой), подлежащих включению в БПП (строка 011 Листа 12):
     - занижение ранее не учитывавшейся при формировании налоговой базы по налогу на прибыль суммы неоплаченной выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в связи с неполным отражением сумм балансовой дебиторской задолженности.
     Так, характерным примером совершения вышеназванного нарушения явилось неотражение по строке 011 Листа 12 головной организацией ранее не учитываемой для целей налогообложения прибыли неоплаченной выручки филиалов от реализации продукции (работ, услуг), отгруженной (выполненных, оказанных) в 2001 г.;
     - занижение ранее не учитывавшейся при формировании налоговой базы по налогу на прибыль суммы неоплаченной выручки от реализации товаров (работ, услуг) в части не полученной по сделке прибыли в связи с неотражением сумм забалансовой дебиторской задолженности.
     Типичным из вышеуказанной группы нарушением является неотражение в доходной части БПП (строка 011 Листа 12) сумм дебиторской задолженности по неоплаченной выручке, списанной за баланс на основании Постановления Правительства РФ от 18 августа 1995 г. N 817 по истечении четырех месяцев и отраженной (восстановленной) для целей налогообложения в Справках о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложения 11 и 4 соответственно к Инструкциям Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 и МНС России от 15 июня 2000 г. N 62) (далее - Справка), по строке 4.9 или 4.7, без дальнейших корректировок балансовой прибыли, а также в части иной дебиторской задолженности (не восстановленной для целей налогообложения в предыдущих периодах), в том числе с истекшим сроком исковой давности.
     2. Неполный учет в нарушение подп 2 п. 1 ст. 10 Закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ сумм внереализационных доходов по БПП, в том числе отраженных в периодах до 2002 г. в бухгалтерском учете организаций на основании решений арбитражных судов сумм неполученных штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, ранее (в частности, в 2001 г.) не учитываемых для целей налогообложения прибыли и для этого исключенных из объекта налогообложения путем уменьшения выявленной в учете балансовой прибыли по строке 5 Справки, а также иных внереализационных доходов, определенных в соответствии со статьями 250 и 271 НК РФ, которые ранее не учитывались при формировании налога на прибыль (строки 012, 013 Листа 12).
     При анализе полноты учета сумм внереализационных доходов БПП следует обратить внимание на следующие нарушения:
     - неотражение в составе сумм внереализационных доходов (строка 012 Листа 12) начисленных в 2001 г. в бухгалтерском учете на основании решений арбитражных судов, но не полученных до 1 января 2002 г. штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств;
     - в составе иных внереализационных доходов (строка 013 Листа 12) неправомерно не учитываются доходы по операциям с ценными бумагами, по долговым обязательствам (а именно ценным бумагам), в частности дисконт по приобретенным банковским векселям, а также причитающийся к получению процент по приобретенным простым процентным банковским векселям со сроком "по предъявлении", находящимся на балансе налогоплательщика по состоянию на 31 декабря 2001 г., не учтенный для целей налогообложения прибыли в 2001 г. в результате отсутствия обязанности отражения в учете неполученных сумм доходов.
     3. Невосстановление в БПП неиспользованных остатков неиспользованных в период до 2002 г. (в частности, в 2001 г.) средств резервов, не перечисленных в подп 4 п. 1 ст. 10 Закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, расходы на формирование которых были учтены в целях налогообложения в 2001 г. (строка 015 Листа 12).
     В части невосстановленных сумм остатков созданных организациями в период до 2002 г. и не использованных на 31 декабря 2001 г. резервов необходимо отметить следующее.
     Так, не отражаются в доходной части БПП (строка 015 Листа 12) суммы остатков сформированных в соответствии с ранее действующим порядком (не соответствующим статьям 260 и 324 НК РФ) резервов, учтенных при их формировании в 2001 г. для целей налогообложения прибыли в составе себестоимости продукции (работ, услуг), не использованных по назначению и не восстановленных при расчете налоговой базы по состоянию на 31 декабря 2001 г., в том числе: резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год и резерва предстоящих расходов на ремонт, сформированного исходя из годовой сметной стоимости ремонта, утвержденной руководителем организации в соответствии с п. 77 Приказа Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н).
     IV. Ошибки в расчете расходной части БПП (строки 020, 021 - 029 Листа 12).
     Основными нарушениями при определении расходной части БПП (строки 020, 021 - 029 Листа 12), являются следующие.
     1. Неправомерно отражаются в составе расходов налоговой базы переходного периода (БПП) суммы недоначисленной амортизации по объектам налогообложения, по которым меняется классификация (строки 022 - 025 Листа 12).
     При этом нарушаются ст. 252 НК РФ и подп. 3 п. 2 ст. 10 Закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ в части заполнения строк 022 и 023 Листа 12 Декларации по налогу на прибыль, а именно: в расходы по БПП по строке 022 организациями неправомерно включаются суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств (ОС) непроизводственного назначения, ранее не учитывающиеся для целей налогообложения прибыли в соответствии с пунктами 1 и 2 Положения о составе затрат..., утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552, и по объектам ОС стоимостью свыше 10 000 руб., числящимся на балансе организаций по состоянию на 31 декабря 2001 г. в составе объектов, ранее введенных в эксплуатацию.
     В нарушение подп. 3 п. 2 ст. 10 Закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ допускаются типичные ошибки при заполнении строк 023 и 025 Листа 12 Декларации за первое полугодие 2002 г.: ошибочно учитываются в составе нематериальных активов (далее - НА) (по которым исчислялась недоначисленная амортизация) или расходов будущих периодов (далее - РБП) расходы (числящиеся по состоянию на 31 декабря 2001 г.), которые относятся к сделкам с конкретными сроками исполнения (в частности, НА, срок использования которых определен первичными документами).
     Так, могут иметь место факты неправомерного включения в состав внереализационных расходов БПП (строка 023 Листа 12) НА, срок использования которых определен договорами, а также первичными документами организаций.
     Организациями, являющимся правообладателями, по строке 023 Листа 12 в составе расходов, уменьшающих доходы при исчислении БПП, неправомерно отражается сумма недоначисленной амортизации по нематериальным активам - правам пользования программными продуктами стоимостью более 10 000 руб., полученным на конкретный более года срок, которые не исключаются из состава НА, числящихся в бухучете по состоянию на 31 декабря 2001 г.
     Могут иметь место также случаи неправомерного отнесения к нематериальным активам, недоначисленная амортизация по которым отражается по строке 023 Листа 12 (БПП), стоимости лицензии на приобретенное программное обеспечение, срок использования которой, установленный первичными документами, продлен на несколько лет после истечения 2001 г.
     Кроме того, в нарушение вышеуказанных норм налогового законодательства неправомерно включается в состав РБП по строке 025 Листа 12 (БПП)остаточная стоимость программных продуктов, приобретенных на определенный договором срок, переходящий на 2002 г.
     2. Одним из характерных нарушений порядка применения ст. 318, п. 1 ст. 319 НК РФ и подп. 2 п. 2 ст. 10 Закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (в редакции от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) является неправомерное отражение организациями сумм расходов в части остатков незавершенного производства; товаров отгруженных, но не оплаченных, определенных по состоянию на 31 декабря 2001 г. в бухгалтерском учете и не учитываемых при расчете БПП.
     В частности, по строке 60 Листа 12 старой формы Декларации неправомерно указываются суммы косвенных расходов в части остатков незавершенного производства, определенных по состоянию на 31 декабря 2001 г. в бухгалтерском учете и не учитываемых при расчете БПП.
     Организациями, занимающимися торговой деятельностью, неправомерно включаются в РБП с отражением по строке 025 Листа 12 проценты за кредит на остаток отгруженных, но не реализованных по состоянию на 31 декабря 2001 г. товаров (в нарушение подп. 2 п. 2 ст. 10 Закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ).
     3. В составе расходов БПП неправомерно учитываются суммы произведенных до 2002 г. расходов, которые по действовавшим в момент несения расходов правилам не подлежали учету в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
     Так, неправомерно включаются в РБП с отражением по строке 025 Листа 12 страховые платежи за 2001 г. сверх установленных норм, не учитывающиеся ранее для целей налогообложения прибыли 2001 г.

     Характерным нарушением в исчислении БПП, облагаемой по ставке 24%, организациями, применяющими в 2001 г. метод признания выручки по отгрузке, с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (Лист 12), является завышение суммы переходящего на последующие годы убытка по строке 022 Листа 12 Декларации за первое полугодие 2002 г.
     В нарушение подп. 3 п. 2 ст. 10 Закона от 6 августа 1991 г. N 110-ФЗ (с изменениями и дополнениями) неправомерное увеличение вышеуказанного убытка получается в результате завышения суммы амортизации по объектам ОС стоимостью менее 10 000 руб., отражаемой по строке 022, из-за неправомерного включения в состав этих ОС объектов непроизводственного назначения, ранее, в периоды до 1 января 2002 г., не учитывавшихся для целей налогообложения прибыли.
     Так, например, по ОАО "Бетта", учитывающему в 2001 г. доходы по методу отгрузки, в результате устранения нарушения, связанного с завышением суммы недоначисленной амортизации по объектам ОС (строка 022 Листа 12), введенным в эксплуатацию с 1 января 2002 г., уменьшен переходящий на последующие годы ранее заявленный организацией по строке 030 Листа 12 убыток по БПП на сумму 9,7 млн руб.
     В соответствии с п. 7.1 ст. 10 Закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (в редакции от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ) убыток по БПП организации, учитывающей в 2001 г. выручку методом по отгрузке, в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизированной части ОС стоимостью не свыше 10 000 руб., признается расходом переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с 1 января 2002 г.
     Следовательно, в соответствии с п. 7.1 ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (в редакции от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ) уменьшение убытка по БПП ОАО "Бетта" в сумме 9,7 млн руб. может повлиять на увеличение на 2,3 млн руб. суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в течение 5 лет, начиная с 2002 г., в случае включения вышеуказанной суммы в размере 9,7 млн руб. в общую сумму убытка по БПП, отражаемого по строке 040 "Внереализационные расходы" Листа 02 и соответственно по свободной строке 150 приложения 7 к Листу 02, представляемого один раз по итогам налогового периода (2002 г.).

     Камеральными проверками Деклараций по налогу на прибыль за первое полугодие 2002 г. (Лист 12) могут быть выявлены ошибки при исчислении налога по БПП в результате определения ранее не рассчитанной налоговой базы, облагаемой по ставке 15%, в результате введения в действие изменений, внесенных в ст. 281 и п. 4 ст. 284 НК РФ, а также в подп. 2 п. 1 ст. 10 Закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ Законом N 57-ФЗ.
     Вследствие того что согласно внесенным изменениям в ст. 328 НК РФ в части определения даты признания доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам доход по указанным видам ценных бумаг может быть определен на дату реализации, выплаты процентов, последнюю дату отчетного периода, доход в виде процентов, не учитываемый при налогообложении до 1 января 2002 г. в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу главы 25 НК РФ, подлежит отражению в составе внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы переходного периода.
     Так, например, ОАО "Дельта" представлена уточненная Декларация по налогу на прибыль за первое полугодие 2002 г. (в том числе Листы 02 и 12), на основании Листа 12 которой по строке 053 определена ранее отсутствовавшая в Листе 12, представленном по старой форме, налоговая база, облагаемая по ставке 15% вне зависимости от разницы между доходами и расходами, сформированными по остальным операциям, в сумме 6500,0 млн руб. (в том числе: по облигациям внешних облигационных займов, полученным в обмен на ГКО, - 4300,0 млн руб.; по ГКО - 715, 9 млн руб.; по ОФЗ - 1470, 0 млн руб.; по ГЦБ субъектов РФ и муниципальных органов власти - 15, 0 млн руб.).
     Данная налоговая база (БПП) рассчитана в результате включения в состав иных внереализационных доходов доходной части БПП (строка 013 Листа 12 по новой форме) процентных доходов по находящимся на балансе налогоплательщика по состоянию на 31 декабря 2001 г. государственным и муниципальным ценным бумагам (ГЦБ), условиями выпуска и размещения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, не учтенных (из-за отсутствия обязанности отражения сумм процентов в бухгалтерском учете) для целей налогообложения в периоды до 2002 г.
     В результате вместо ранее заявленного убытка по БПП в размере 5567,9 млн руб. (строка 070 Листа 12 по старой форме) исчислена прибыль в сумме 6499, 9 млн руб. (строка 053 Листа 12 по новой форме), налог с которой, подлежащий уплате в доход федерального бюджета, составил 975,0 млн руб. (строка 070 Листа 12 по новой форме).

     Камеральными проверками налоговых Деклараций (Листы 02 и 12) по налогу на прибыль за первое полугодие 2002 г. могут быть установлены нарушения п. 8 ст. 10 Закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (в редакции от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) - факты неправомерного распределения по годам уплаты сумм налога по БПП со смещением сроков уплаты с 2002 г. на последующие годы. А именно: распределение налога, исчисленного по переходному периоду, по срокам уплаты, неправомерно производится относительно суммы налогооблагаемой прибыли, рассчитанной за 2001 г., а не относительно суммы налога на прибыль, начисленного к уплате за 2001 г., как предусмотрено вышеназванным пунктом.
     В частности, неправомерное распределение по годам уплаты сумм налога по БПП со смещением сроков уплаты с 2002 г. на последующие годы происходит из-за неотражения по строке 110 Листа 12 суммы заявленных налогоплательщиками в 2001 г. установленных законодательством города Москвы льгот в части налога, подлежащего уплате в городской бюджет.