С 1 января 2013 года линии энергопередачи и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, облагаются налогом на имущество (письмо Минфина России от 11 декабря 2012 г. № 03-05-04-01/44).
Вступили в силу изменения в главу 30 Налогового кодекса РФ, внесенные Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ. Эти изменения исключают из состава льготируемого имущества, в частности, линии электропередачи.
До 1 января 2013 года линии электропередачи и сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью таких линий, не облагались налогом на имущество организаций на основании положений пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ.
С 1 января 2013 года эта льгота отменена. Теперь они облагаются налогом на имущество как в отношении вновь вводимых объектов основных средств, так и числящихся на балансе.
Для того чтобы налоговая нагрузка у организаций в связи с отменой льготы увеличивалась постепенно, предусмотрено дифференцированное повышение налоговых ставок каждый налоговый период (год) до 2019 года.
Так, согласно вновь введенному пункту 3 статьи 380 Налогового кодекса РФ, ставки налога на имущество в отношении линий электропередачи не могут превышать следующих размеров (напомним, общая ставка налога – 2,2%):
– в 2013 году – 0,4 процента;
– в 2014 году – 0,7 процента;
– в 2015 году – 1,0 процента;
– в 2016 году – 1,3 процента;
– в 2017 году – 1,6 процента;
– в 2018 году – 1,9 процента.
Аналогичные ставки налога на имущество предусмотрены также и в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных магистральных трубопроводов, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью (п. 3 ст. 380 Налогового кодекса РФ).
Отметим, что ставки налога на имущество устанавливаются законами субъектов РФ и могут быть ниже, чем предусмотрено в статье 380 Налогового кодекса РФ.
Если же по каким-то причинам ставки не будут установлены, то организации должны будут применять налоговые ставки, установленные статьей 380 Налогового кодекса РФ.
Минфин России в письме от 30 ноября 2012 г. № 03-05-04-01/40 разъяснил, как быть в ситуации, если субъект РФ установит пониженные ставки с опозданием. Так, региональные законы могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Основание – пункт 4 статьи 5 Налогового кодекса РФ. Получается, если законы субъектов РФ, устанавливающие пониженные налоговые ставки на 2013 год, будут приняты с задержкой, то они могут предусматривать возможность применения пониженной ставки с 1 января 2013 года и предприятиям можно будет уточнить налоговые декларации, пересчитав сумму налога и потребовав ее возврата из бюджета.
Новым пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса РФ установлено, что перечень имущества, относящегося к объектам, которые облагаются по пониженным ставкам, утверждается непосредственно Правительством РФ.
До 2013 года, когда эти объекты полностью льготировались, их перечень был утвержден постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 504. Однако это постановление было принято в соответствии с пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ, который сейчас применяется только в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования.
Для целей применения пункта 3 статьи 380 Налогового кодекса РФ, который устанавливает пониженные налоговые ставки, должно быть принято новое постановление Правительства РФ.
При отсутствии утвержденного перечня, предусмотренного Налоговым кодексом РФ для применения того или иного льготного порядка налогообложения, применять такой льготный порядок нельзя. В том числе нельзя использовать перечни, принимаемые Правительством РФ во исполнение требований одних статей Налогового кодекса РФ, для расшифровки норм других его статей. Такие разъяснения Минфин России дал в письме от 26 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/98 в отношении перечня энергоэффективного оборудования, льготируемого в соответствии с пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса РФ.
Несмотря на эти разъяснения, в настоящее время финансисты решили изменить свою позицию по этому вопросу. Минфин России в письме от 11 декабря 2012 г. № 03-05-04-01/44 рекомендовал руководствоваться Перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 504. Это письмо Минфина России по подведомственным инспекциям для использования в работе ФНС России направила письмом от 13 декабря 2012 г. № БС-4-11/21285@, при этом дав указание довести его до сведения налогоплательщиков.
Тем не менее предприятию следует проследить, когда выйдет новое постановление Правительства РФ, и если в нем перечень претерпит изменения, то предприятиям нужно будет произвести перерасчет с бюджетом по налогу на имущество с 1 января 2013 года.
В этот перечень, в частности, входят:
– линии электропередачи воздушные напряжением от 0,4 до 1500 кВ на металлических деревянных и железобетонных опорах;
– кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ включительно;
– сооружения для прокладки линий энергопередачи, наземные мостовые и иные переходы через шоссейные дороги, железнодорожные пути и водоемы;
– инженерные сооружения для размещения специального оборудования;
– устройства для определения мест повреждения на линиях энергопередачи;
– трансформаторы;
– трансформаторные подстанции;
– устройства комплектные силовые и осветительные с различного вида аппаратами (пункты, щитки, шкафы, панели);
– приборы для импульсных измерений, аппаратура контрольно-испытательная и измерительная;
– аппаратура связи.
В составе технологической части недвижимого имущества (линий электропередачи) могут числиться объекты основных средств, которые можно отнести к движимому имуществу.
До 1 января 2013 года для применения льготы организации на основании перечня и технических документов старались доказать налоговым органам, что то или иное движимое имущество является неотъемлемой технологической частью льготируемой недвижимости и тоже попадает под льготу.
Сейчас стоит противоположная задача: исключить движимое имущество из состава недвижимости – сооружений линий электропередачи. Дело в том, что Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ дополнен подпунктом 8, согласно которому не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.
Безусловно, в отношении объектов, числящихся на балансе по состоянию на 31 декабря 2012 года и льготируемых организацией на эту дату, доказать обоснованность разгруппирования объектов будет затруднительно, если движимое имущество ранее признавалось неотъемлемой частью сооружений линий электропередачи.
По отношению к вновь вводимым объектам можно воспользоваться нормами, которые указаны в пункте 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с ними единицей основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или работы.
Иными словами, с учетом положений Общероссийского классификатора основных фондов и постановления Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 504 необходимо установить, может ли движимое имущество, так или иначе связанное с линией электропередачи, работать независимо от этого недвижимого объекта. Затем на основании пункта 6 ПБУ 6/01 учесть его как отдельный инвентарный объект. В таком случае такой объект движимого имущества с 2013 года можно не облагать налогом на имущество.
Но такая практика может привести к спорам с налоговиками, и поэтому предприятию нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.
Важно запомнить
Начать дискуссию