Принципы налогообложения дохода, полученного иностранными организациями от источников в РФ

В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации признаются плательщиками налога на прибыль. При этом как налогоплательщики они могут выступать в виде:

иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и получающих доходы от источников в Российской Федерации;
иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 247 НК РФ определен объект налогообложения для указанных категорий налогоплательщиков. Объектом налогообложения признается:

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

Соответственно, можно заключить, что налоговым законодательством Российской Федерации применяются единые принципы налогообложения доходов, полученных иностранными организациями, суть которых заключается в следующем.

Если деятельность иностранной компании на территории Российской Федерации привела к образованию постоянного представительства, то такая иностранная организация становится самостоятельным плательщиком налога на прибыль согласно российскому налоговому законодательству. Иностранная организация в этом случае исчисляет налог на прибыль со всех доходов, полученных на территории Российской Федерации и относящихся к деятельности этой иностранной организации через постоянное представительство.

Если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации активную деятельность предпринимательского характера, но указанная деятельность не приводит к образованию постоянного представительства для целей налогообложения, то полученные этой иностранной организацией доходы не подлежат обложению на территории Российской Федерации.

В отношении иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности на территории Российской Федерации через постоянные представительства, но которые получают доходы от источников в Российской Федерации, применяется принцип налогообложения отдельных видов их доходов, полученных на территории Российской Федерации. Согласно этого принципа, облагаются доходы, полученные иностранными организациями от источников в Российской Федерации, в форме дивидендов, процентов по кредитам и займам, доходы в виде лицензионных платежей от предоставления прав пользования объектами интеллектуальной собственности и так далее.

Налогообложение осуществляется на основании принципа недискриминации, то есть порядок налогообложения, установленный НК РФ, применяется в отношении всех категорий иностранных организаций, вне зависимости от их страны - страны резиденции. Исключением из этого принципа недискриминации является налогообложение доходов нерезидентов, полученных на территории Российской Федерации, осуществляемое в соответствии с двусторонними Соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключаемыми Российской Федерацией с зарубежными странами.

Пример.

Финская компания единовременно осуществляет в Российской Федерации работы по ремонту и обслуживанию оборудования сроком менее 30 дней в году.

На основании пункта 1 статьи 7 Соглашения от 4 мая 1996 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики Об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы.

Прибыль лица, являющегося резидентом Финляндии, облагается налогом только в Финляндии, если только такое лицо не осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через расположенное там постоянное представительство. Если лицо осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то прибыль этого лица может облагаться налогом в Российской Федерации, но только в той ее части, которая может быть отнесена к деятельности этого постоянного представительства.

В связи с этим, если деятельность иностранной компании на территории России привела к образованию постоянного представительства в соответствии с вышеназванным Соглашением, то компания становится самостоятельным плательщиком налога на прибыль согласно российскому налоговому законодательству. Когда деятельность компании на территории России не приводит к образованию постоянного представительства, то налогообложение данной компании происходит в стране инкорпорации.

Деятельность финской компании на территории Российской Федерации не может рассматриваться как место регулярного осуществления деятельности, приводящего к образованию постоянного представительства этой компании на территории России, и, соответственно, подлежит налогообложению только в государстве постоянного местопребывания (резидентства) данной компании.

Таким образом, возникновение у иностранной организации налогооблагаемого дохода зависит от источника возникновения дохода, характера и условий, при которых иностранная организация осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. В этой связи значимыми являются следующие факторы:

является ли полученный иностранной организацией доход от источников в Российской Федерации или его возникновение не связано с деятельностью на территории Российской Федерации;
признается ли деятельность по извлечению доходов предпринимательской или полученные иностранной организацией доходы не связаны с осуществлением активной предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации;
приводит ли указанная деятельность на территории Российской Федерации к образованию постоянного представительства.