Организация по решению суда выплатила своему клиенту - физическому лицу неустойку, штраф и компенсацию морального вреда. Все суммы были выплачены полностью, НДФЛ удержан не был. У организации возникли обязанности налогового агента по НДФЛ - сообщить в налоговую инспекцию и налогоплательщику о невозможности удержания налога. Все ли из перечисленных сумм облагаются НДФЛ? По какой форме нужно уведомлять налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержания налога?
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами признаются в том числе организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ. В этом случае организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика (физического лица) и уплатить в бюджет сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ утвержден Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ (далее - Порядок). Согласно п. 1 Порядка он распространяется на налоговых агентов. Указанные в нем сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ.
Форма сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год"), а также рекомендации по ее заполнению (далее - Рекомендации) утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Как указано в Рекомендациях, форма N 2-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов. Справки по форме N 2-НДФЛ представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента.
Как видим, представление организациями сведений по форме 2-НДФЛ предусмотрено только для случаев, когда они выступают в отношении доходов физических лиц налоговыми агентами. Таким образом, в рассматриваемой ситуации, прежде всего, необходимо оценить, в отношении каких выплат (или доходов) организация выступает налоговым агентом физического лица, в пользу которого было принято судебное решение.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии в том числе с главой 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Пунктом 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление и уплата НДФЛ (в соответствии со ст. 226 НК РФ) производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 13 ГК РФ установлено, что вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения и т.п. являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному соблюдению на всей территории РФ.
Таким образом, если при вынесении решения суд не произвел разделения сумм, причитающихся физическому лицу, и сумм, подлежащих удержанию с него, организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у плательщика НДФЛ, если она не производит в его пользу каких-либо иных выплат. В этом случае налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (письма ФНС России от 28.10.2011 N ЕД-4-3/17996, Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/3-93, от 15.03.2012 N 03-04-06/3-62).
Отдельно рассмотрим выплаченные физическому лицу по решению суда суммы:
1) неустойка, штраф;
2) компенсация морального вреда.
Неустойка, штраф
С точки зрения гражданского законодательства, неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ). В целом же неустойка - это одно из средств обеспечения исполнения обязательств (глава 23 ГК РФ). Выплаченные физическому лицу на основании решения суда штрафы отвечают всем признакам экономической выгоды или дохода, как такового. В ст. 217 НК РФ, устанавливающей исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, такой вид доходов не упомянут. Следовательно, в отношении таких выплат организация признается налоговым агентом.
Это значит, что в отношении выплаченных сумм неустойки и штрафа, но не удержанных с них сумм НДФЛ организация должна подать сведения по форме 2-НДФЛ, а налогоплательщик (физическое лицо) должен самостоятельно отчитаться по полученным таким доходам, подав декларацию по форме 3-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@, далее - Приказ) (письма Минфина России от 28.05.2010 N 03-04-06/10-104, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@, от 21.02.2011 N КЕ-3-3/430@).
Направляя в налоговый орган сообщение о невозможности удержать НДФЛ из доходов физического лица по форме 2-НДФЛ, нелишним будет приложить сопроводительное письмо с пояснениями, чтобы налоговому инспектору, который будет проводить камеральную проверку по факту представления справки 2-НДФЛ, было проще разобраться в сложившийся ситуации.
Компенсация морального вреда
Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
В соответствии с п. 1 ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Согласно нормам ст.ст. 151 и 1101 ГК РФ обязанность возмещения морального вреда и его размер определяются судом.
Руководствуясь приведенными нормами, Минфин России неоднократно в своих разъяснениях высказывал мнение о том, что суммы компенсаций морального вреда, выплачиваемые по решению суда, не подлежат обложению НДФЛ. В отношении таких сумм организация не несет обязанностей налогового агента (ст. 226 НК РФ). Следовательно, сведения по форме 2-НДФЛ в отношении таких сумм подавать в налоговые органы нет необходимости (письма Минфина России от 25.09.2012 N 03-04-06/9-288, от 02.07.2012 N 03-04-06/9-189, от 15.03.2012 N 03-04-06/3-62 и другие). При этом ФНС России придерживается того же мнения, что следует из письма от 04.04.2006 N 04-1-04/190 "Об уплате налога на доходы физических лиц".
О формах сообщения
Повторим, п. 5 ст. 226 НК РФ установлено, что при невозможности удержать налог налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумме налога.
Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждены Порядком. В этом документе четко прописано, что он определяет порядок представления сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога в налоговые органы. Об этом свидетельствуют п. 1 Порядка, а также само название документа "Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц". Значит по вопросу о том, что в налоговый орган налоговый агент представляет справку по форме 2-НДФЛ, сомнений не возникает. Также, как указано нами выше, организация вправе сопроводить представление в налоговый орган форм и письменными пояснениями в произвольной форме.
По нашему мнению, сообщение самому налогоплательщику о невозможности удержать налог также целесообразно выдать по форме 2-НДФЛ. Обоснуем свою позицию.
В норме п. 5 ст. 226 НК РФ, обязывающей налогового агента информировать как налоговый орган, так и налогоплательщика о невозможности удержать налог, о какой-либо специальной форме для уведомления налогоплательщика не говорится. В свою очередь, Порядком предусмотрено, что сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.
В п. 2 Рекомендаций сказано, что "сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ представляется по форме, утвержденной п. 1 настоящего приказа". Здесь уже не конкретизировано, что такое сообщение представляется именно в налоговый орган. Значит по такой форме (2-НДФЛ) его вполне можно выдать и самому налогоплательщику.
Физическое лицо - получатель дохода будет отчитываться о полученных доходах по форме 3-НДФЛ. Пунктом 1.4 Приказа установлено, что при заполнении формы 3-НДФЛ значения показателей "берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов". Значит, заполнить форму 3-НДФЛ физическое лицо может и на основании справки 2-НДФЛ, ведь в разделах 3 и 5 формы имеются все необходимые для этого суммы. Конечно же, в качестве "иных документов" может выступать и уведомление, составленное налоговым агентом в простой письменной форме. Однако, на наш взгляд, налоговому агенту не составляет труда продублировать справку 2-НДФЛ, составляемую для представления в налоговый орган, для передачи налогоплательщику, а кроме того, это сводит к минимуму возможность возникновения ошибок.
Также напомним и о норме п. 3 ст. 230 НК РФ, согласно которой в другом случае, а именно по заявлению налогоплательщика, налоговые агенты выдают физическим лицам справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Здесь также идет речь о форме 2-НДФЛ.
Таким образом, поскольку иной специально предназначенной для уведомления налогоплательщика о суммах полученного дохода и невозможности удержать налог формы НК РФ не предусмотрено, мы полагаем, что сообщить об этом налогоплательщику можно выдав ему форму 2-НДФЛ. Чтобы налогоплательщик действительно понял, что речь идет о суммах неудержанного налога, можно сопроводить эту форму пояснениями в простой письменной форме.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
Начать дискуссию