В командировку со средним заработком

При направлении работников в командировки бухгалтеру следует обращать внимание на то, что за время нахождения в командировке нужно начислять зарплату исходя не из заработка за текущий месяц, а из среднего заработка, исчисленного за предыдущие периоды. Рассмотрим порядок его расчета на конкретном примере.

А.Ю. Ларичев, обозреватель "УНП"

Право работника на сохранение за ним среднего заработка во время его нахождения в командировке закреплено статьей 167 Трудового кодекса. Средний заработок сохраняется за сотрудником за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы (п. 9 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62).

Для исчисления среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. Расчет производится исходя из фактически начисленных работнику выплат и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выезда в командировку. Впрочем, если это не ухудшает положения работников, период для расчета среднего заработка может быть иным. Главное, чтобы он был закреплен в коллективном договоре (ст. 139 ТК РФ).

При определении количества дней нахождения работника в командировке нужно учитывать следующее. При отправлении транспортного средства, которым воспользовался командированный сотрудник, до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до них (п. 7 инструкции № 62). В аналогичном порядке определяется и день приезда.

Пример.
Организация направила работника в командировку в другой город для налаживания деловых контактов с партнерами по бизнесу. Чтобы добраться до места командировки и обратно, работник воспользовался самолетом и городским общественным транспортом. Дата и время вылета самолета из аэропорта - 2 июля 2003 года 0 часов 30 минут. Аэропорт находится за чертой города. До него работник добирался маршрутным такси 50 минут. Прилет самолета - 15 июля 23 часа 30 минут. Из аэропорта работник опять-таки добирался маршрутным такси в течение 50 минут.

Предположим, что организация работает по графику 5-дневной рабочей недели, а в коллективном договоре с работниками прописано, что для расчета среднего заработка берутся 3 предшествующих месяца.

На следующий день после возвращения из командировки работник представил в бухгалтерию авиабилеты (в оба конца) стоимостью 10 000 руб. (сумма НДС отдельной строкой не выделена) и счет гостиницы и чек ККМ на сумму 7800 руб. (сумма НДС отдельной строкой не выделена).

Будем считать, что во II квартале 2003 года сотруднику было начислено 96 000 руб., в том числе:
- в апреле 2003 года оклад - 30 000 руб., ежемесячная премия - 2000 руб.;
- в мае 2003 года оклад - 30 000 руб., ежемесячная премия - 1000 руб.;
- в июне 2003 года оклад - 30 000 руб., ежемесячная премия - 3000 руб.

Размер суточных в организации в соответствии с коллективным договором - 300 руб. При выезде в командировку сотруднику был выплачен аванс в размере 25 000 руб.

Определим продолжительность командировки. Днем выезда работника в командировку будет 1 июля, а днем приезда - 16 июля 2003 года. Получается, что средний заработок должен начисляться сотруднику за 12 дней, так как 5, 6, 12 и 13 июля - выходные дни. Рассчитаем его сумму в порядке, установленном пунктом 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.03 № 213. Для этого сначала исчислим среднедневной заработок. Он составит за 3 предшествующих командировке месяца (апрель, май, июнь) 1574 руб. ((96 000 руб. : (22 дн. + + 19 дн. + 20 дн.). Тогда средний заработок сотрудника за время нахождения в командировке будет равен 18 888 руб. (1574 руб. 5 12 дн.).

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 71 Кредит 50
- 25 000 руб. - выдан аванс на командировку;
Дебет 26 Кредит 71
- 4800 руб. (300 руб.5 16 дн.) - отражены суточные.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ для целей налогообложения прибыли суточные учитываются только в размере 100 руб. за каждый день нахождения работника в командировке (постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 93). То есть в уменьшение налоговой базы организация отнесет только 1600 руб. (100 руб. 5 16 дн.). 3200 руб. (4800 - - 1600) для целей налогообложения не принимаются. С этой суммы предприятие не должно платить ЕСН и взносы в ПФР (п. 3 ст. 236 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ), но обязано удержать налог на доходы физических лиц (ст. 211; п. 3 ст. 217; п. 2 ст. 226 НК РФ).

Дебет 26 Кредит 71
- 10 000 руб. - учтены расходы на проезд;
Дебет 26 Кредит 71
- 7800 руб. - учтены расходы на проживание;
Дебет 50 Кредит 71
- 2400 руб. (25 000 - 4800 - 10 000 - - 7800) - возвращены неиспользованные суммы в кассу.
Всего в уменьшение налоговой базы будет отнесено 19 400 руб. (1600 + 10 000 + 7800).