Учет «детских» пособий и выплат

Татьяна МАРКОВИЧ
Аудитор

Конституция России (ст. 39) гарантирует гражданам социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Расходы, связанные с воспитанием детей, государство частично компенсирует гражданам в виде пособий.

Федеральным законом от 19.05.95 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее – закон № 81-ФЗ) установлена единая система государственных детских пособий. Эта система обеспечивает гарантированную материальную поддержку материнства, отцовства и детства.

Виды пособий

Законом № 81-ФЗ установлены следующие виды государственных пособий:

• пособие по беременности и родам;
• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• единовременное пособие при рождении ребенка;
• ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• ежемесячное пособие на ребенка.

Хотя пособия предназначены для удовлетворения потребностей детей, предоставляются они не детям, а их родителям или лицам, их заменяющим. В одних случаях пособие назначается только женщине-матери либо женщине, усыновившей ребенка в первые месяцы его жизни. В других – получателями пособий могут быть мать и отец (по их выбору), а также другие родственники, фактически осуществляющие уход за ребенком. При отсутствии родителей либо в иных случаях, когда уходом за ребенком или его воспитанием занимаются другие граждане, пособие может предоставляться лицам, заменяющим родителей, включая усыновителей, опекунов и попечителей.

Закон № 81-ФЗ устанавливает право на получение пособий разным категориям граждан, проживающих в России, а также иностранцам, лицам без гражданства и иным лицам, имеющим детей. К их числу, в частности, относятся военнослужащие, а также лица, проходящие службу в органах МВД России, Государственной противопожарной службы, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы. Право на пособие имеет и гражданский персонал российских воинских формирований, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами РФ. Причем независимо от места прохождения военной службы по контракту (на территории РФ или за ее пределами) военнослужащие считаются проживающими в России. Таким образом, они имеют право на детские пособия безотносительно к конкретному месту проживания. Такое толкование статьи 1 закона № 81-ФЗ было дано в определении Конституционного суда РФ от 08.06.2000 № 134-О.

Действие закона № 81-ФЗ не распространяется на:

• граждан России (иностранных граждан и лиц без гражданства), дети которых находятся на полном государственном обеспечении;
• граждан России (иностранных граждан и лиц без гражданства), лишенных родительских прав;
• граждан России, выехавших на постоянное местожительство за пределы РФ.

Иные категории лиц, проживающих на территории РФ, на которых действие настоящего Федерального закона не распространяется, могут быть признаны нуждающимися в получении детских пособий, в порядке и на условиях, которые устанавливаются Правительством РФ.

Выплата пособий производится за счет разных источников. В первую очередь это средства ФСС России. Организации выплачивают работникам за счет средств социального страхования пособия по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Следующий источник выплаты пособий – средства федерального бюджета.

За счет бюджетных средств выплачиваются пособия военнослужащим, а также женщинам из числа гражданского персонала воинских формирований. Из этого же источника выплачиваются пособия женщинам, уволенным в период беременности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций. Женщины, уволенные в связи с истечением срока их трудового договора (контракта) в воинских частях, находящихся за пределами РФ, или в связи с переводом мужа из таких воинских частей в Россию, также получают пособия из средств федерального бюджета.

Из федерального и региональных бюджетов средства выделяются на выплату пособий женщинам, обучающимся с отрывом от производства в образовательных учреждениях.

Пособие по беременности и родам

Круг женщин, имеющих право на пособие по беременности и родам, определен статьей 6 закона № 81-ФЗ. Право на пособие по беременности и родам имеют женщины:

• подлежащие государственному социальному страхованию, а также женщины, уволенные в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, в течение 12 месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;
• обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;
• проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы;
• из числа гражданского персонала воинских формирований РФ, находящихся на территориях иностранных государств;
• при усыновлении ребенка (детей).

Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам. Продолжительность отпуска составляет 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

Пособие по беременности и родам выплачивается и при усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев. Пособие выплачивается за период со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения ребенка (детей).

Пример 1 Ребенок родился 2 марта 2002 года, а усыновили его 4 апреля 2003 года. Работнику, усыновившему ребенка, должен быть предоставлен отпуск с 4 апреля по 10 мая 2003 года. Продолжительность отпуска составит 37 календарных дней.

Конец примера

При усыновлении двух и более детей пособие выплачивается также со дня усыновления, но уже до истечения 110 календарных дней со дня рождения ребенка (детей).

Если женщина уволилась с предприятия не более месяца назад и у нее уже начался отпуск по беременности и родам, то в некоторых случаях выплата пособия осуществляется по последнему месту работы.

По последнему месту работы пособие выплачивается, если женщина уволена в связи со следующими обстоятельствами:

• переводом на работу в другую местность;
• необходимостью ухода за больными членами семьи (при наличии медицинского заключения) или инвалидами I группы;
• болезнью, не позволяющей женщине работать или проживать в данной местности.

Факт болезни должен быть подтвержден медицинским заключением, выданным в установленном порядке. Такой порядок определен пунктом 9 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей (утв. постановлением Правительства РФ от 04.09.95 № 883).

Размеры пособия по беременности и родам установлены статьей 8 закона № 81-ФЗ. Согласно указанной статье, пособие в размере среднего заработка (дохода) выплачивается по месту работы женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию. В таком же размере пособие назначается и выплачивается женщинам из числа гражданского персонала воинских формирований РФ, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами РФ. Порядок исчисления среднего заработка (дохода) устанавливается Правительством РФ.

Пособие в размере 300 руб. назначается и выплачивается женщинам, уволенным в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, в течение 12 месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными.

Женщинам, обучающимся с отрывом от производства в образовательных учреждениях (начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования) пособие по беременности и родам выплачивается в размере стипендии.

Женщинам-военнослужащим (контрактникам), а также проходящим службу в качестве рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, пособие установлено в размере денежного довольствия.

На общих основаниях пособие выплачивается женщинам в случае выкидыша, наступившего по истечении 196 дней беременности. Это установлено пунктом 36 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6 (далее – положение).

Пособие назначается на основании личного заявления женщины (ст. 255 ТК РФ) и больничного листа (п. 37 положения). В случае его утери пособие может быть выдано по дубликату.

Пособие выплачивается в размере 100% заработка независимо от непрерывного трудового стажа.

До 1 января 2002 года максимальный размер пособия определялся в соответствии с указом Президента РФ от 15.03.2000 № 508. Согласно этому указу, пособие исчислялось из фактического заработка и не могло превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85 МРОТ, установленного федеральным законом.

С 1 января 2002 года максимальный размер пособия был установлен Федеральным законом от 11.02.02 № 17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год». Статьей 15 этого закона было определено, что максимальный размер пособия по беременностям и родам за полный календарный месяц не может превышать 11 700 руб. Это ограничение распространено на пособия, выплачиваемые в связи с отпуском по беременности и родам, наступившим после 1 января 2002 года.

При этом следовало учитывать одну особенность. По страховым случаям, наступившим после 1 января 2002 года, пособия по беременности и родам, назначенные по ранее действующим нормам и выплаченные до даты официального опубликования закона № 17-ФЗ (до 14.02.02), перерасчету не подлежали.

Ограничение максимального размера пособия суммой 11 700 руб. за полный календарный месяц продлено и на 2003 год. Об этом сказано в статье 8 Федерального закона от 08.02.03 № 25‑ФЗ «О бюджете фонда социального страхования на 2003 год».

Виды доходов, учитываемых при начислении пособия по беременности и родам, перечислены в пункте 68 положения. Как следует из этого пункта, в фактическом заработке учитываются все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются взносы на социальное страхование (с 1 января 2001 года – ЕСН). В заработке учитываются доплаты за совмещение профессий (должностей), в том числе за выполняемые в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены) обязанности временно отсутствующего работника, расширение зон обслуживания или увеличения объема работы, а также доплаты за руководство бригадой, производственной практикой, обучение учеников на производстве.

При начислении пособия не учитываются:

заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время, включая и доплату за эту работу;

оплата за работу по совместительству как на другом предприятии, так и по месту основной работы, кроме случаев, указанных в пунктах 79 и 84 положения;

• доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или служащего по основной работе;
• заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительных отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора, выполнения государственных или общественных обязанностей;
• выплаты единовременного характера, не обусловленные действующей системой оплаты труда (единовременные премии, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др.).

Важно помнить, что все виды заработка, учитываемые при исчислении пособий, включаются в фактический заработок по времени, за которое они начислены, а не по времени фактического их получения (п. 70 положения).

Порядок учета премий при начислении пособий разъяснен письмом ФСС России от 05.03.93 № 114-43.

Как следует из этих разъяснений, среднемесячный размер премии следует определять исходя из суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяца предоставления отпуска по беременности и родам, путем деления общей суммы премий на соответствующее число месяцев (месяц наступления нетрудоспособности или отпуска из подсчета исключается). При этом вознаграждение за общие результаты работы предприятия по итогам за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет учитывается в размере 1/12. В случаях, когда в каком-нибудь из кварталов учитываемого периода были начислены две квартальные премии, для подсчета берется одна их них, большая по размеру.

Методика расчета пособия по беременности и родам различается в зависимости от системы оплаты труда, принятой в конкретной организации.

При повременной оплате труда (за исключением случаев сочетания повременной оплаты труда с установлением ежемесячной системы премирования) исчисление пособия производится исходя из установленного должностного оклада (дневной или часовой тарифной ставки) с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления отпуска по беременности и родам. Кроме того, при расчете пособия учитывается среднемесячная (среднедневная, среднечасовая) сумма премий, исчисленных в соответствии с пунктами 70, 71 Положения.

Пример 2 Сотруднице ООО «Энергия» Семеновой М. Г. на основании личного заявления и листка нетрудоспособности предоставлен отпуск по беременности и родам. Продолжительность отпуска – 140 календарных дней, с 7 мая по 23 сентября 2003 года включительно.

По штатному расписанию Семеновой М. Г. установлен оклад в сумме 10 000 руб. и ежемесячная надбавка за совмещение профессий – 600 руб. Согласно трудовому договору, Семеновой М. Г. выплачиваются ежеквартально премии в размере 36% от оклада. Кроме того, в феврале 2003 года сотруднице было выплачено вознаграждение по итогам работы за 2002 год в сумме 10 800 руб. Рабочий период отработан полностью.

Для расчета пособия определим среднемесячную сумму премий. Расчетным периодом для исчисления среднемесячного размера премий является январь–апрель 2003 года. За этот период работнице выплачено две ежеквартальные премии (за ΙV квартал 2002 года и Ι квартал 2003 года) на общую сумму 7 200 руб. (10 000 руб. х 36% х 2) и годовое вознаграждение в сумме 10 800 руб.

Среднемесячный размер премий составит 2700 руб. (7200 руб. : 4 мес.+ 10 800 руб. : 12 мес.).

Общая сумма учитываемых выплат будет равна 13 300 руб. (10 000 + 600 + 2700).

Рассчитаем размер пособия по беременности и родам.

Количество рабочих дней при пятидневной рабочей неделе в месяцах нетрудоспособности составило: в мае – 19; в июне – 20; в июле – 23; в августе – 21; в сентябре – 22. Приходящееся в 2003 году на отпуск по беременности и родам количество рабочих дней составило: в мае – 2; в июне – 20; в июле – 23; в августе – 21; в сентябре – 17.

Размер пособия по месяцам равен:

• в мае – 1400 руб. (13 300 руб. : 19 дн. х 2 дн.);
• в июне – 13 300 руб.;
• в июле – 13 300 руб.;
• в августе – 13 300 руб.;
• в сентябре – 10 277,27 руб. (13 300 руб. : 22 дн. х 17 дн.).

Исходя из данных расчета сумма пособия по беременности и родам составила 51 577,27 руб. (1400 + 13 300 + 13 300 + 13 300 + 10 277,27).

Однако с учетом ограничения максимального размера (11 700 руб.) сумма назначенного и выплаченного за счет средств соцстраха пособия составила 45 372,49 руб. (11 700 руб. : 19 дн. х 2 дн. + 11 700 руб. х 3 мес. + 11 700 руб. : 22 дн. х 17 дн.).

В бухгалтерском учете ООО «Энергия» начисление и выплата пособия отражены проводками:

Дебет 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70

- 45 372,49 руб. – начислено пособие по беременности и родам;

Дебет 70 Кредит 50

- 45 372,49 руб.  – выплачено пособие.

На сумму пособия по беременности и родам не начисляется ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ). Кроме того, пособия включены в Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденный постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765.

Конец примера