Минфин России подтвердил, что по отдельным составляющим цены договора НДС не исчисляется. Налоговая база по выполняемым организацией подрядным строительным работам определяется как полная договорная стоимость этих работ. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 01.03.13 № 03-07-11/6089)
Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 01.03.13 № 03-07-11/6089
Разные составляющие цены
В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда в цену договора с подрядчиком на выполнение строительных работ включаются средства на покрытие затрат строительной организации на добровольное страхование работников и имущества, в том числе строительных рисков. Организация спрашивает: подлежит ли обложению НДС вся стоимость подрядного договора, включая указанные средства, или же часть цены договора (в сумме затрат на страхование) на основании подпункта 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ данным налогом не облагается?
Льгота для услуг по страхованию
Действительно, у страховщиков такие операции, как оказание услуг по страхованию, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Может, и правда нужно уменьшить НДС по договору строительного подряда, не начисляя налог на свои страховые платежи, включаемые в цену договора?
Финансисты ответили, что так делать нельзя. И в данном случае с ними следует согласиться.
Дело в том, что эта льгота предоставляется только страховщикам.
В подпункте 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в частности, сказано, что она распространяется лишь на операции, в результате которых страховщик получает страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, включая страховые взносы.
Налоговая база при реализации работ
В рассматриваемой ситуации подрядная организация страховщиком не является и не оказывает заказчику страховые услуги, а выполняет подрядные работы, предусмотренные договором. То есть реализует строительные работы.
Следовательно, норма статьи 149 НК РФ об освобождении от налогообложения, предусмотренная для от-дельных операций, в данном случае не применима.
По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика конкретный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (ст. 740 Гражданского кодекса РФ).
Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) прописан в статье 154 НК РФ. В пункте 1 этой статьи сказано, что при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС устанавливается как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен без включения в них налога. При этом, согласно пункту 1 статьи 105.3 НК РФ, цены, применяемые в сделках, сторонами которых выступают лица, не являющиеся взаимозависимыми, признаются рыночными.
Таким образом, налоговая база по НДС в отношении выполняемых организацией подрядных строительных работ, цена которых формируется с учетом затрат этой организации на добровольное страхование, определяется как договорная цена этих работ. При этом, как разъяснили специалисты финансового ведомства, по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется. Иными словами, разделять цену договора на отдельные позиции в целях налогообложения организация не вправе. Такой порядок определения налогооблагаемой базы Налоговым кодексом не предусмотрен.
Начать дискуссию