Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) за полугодие

Причем убыток следует показывать в Отчете в круглых скобках.

Операционные доходы и расходы

Операционные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету предусмотрены субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Состав операционных доходов есть в ПБУ 10/99. К ним относятся следующие доходы:

• от продажи основных средств и иного имущества организации, кроме денежных средств;
• проценты, полученные по выданным займам;
• прибыль, полученная по договору простого товарищества;
• проценты за использование банком денежных средств организации, находящихся на счетах.

Кроме того, к операционным доходам также относятся поступления, которые не были указаны в составе доходов от обычных видов деятельности. Это могут быть доходы от сдачи имущества в аренду, от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций.

Операционные доходы отражаются в Отчете в строках 060, 080 и 090.

Так, проценты к получению следует показать по строке 060. Доходы от участия в других организациях – по строке 080. Остальные операционные доходы – по строке 090.

Операционные расходы – это затраты, которые связаны с получением операционных доходов. Кроме того, к ним относятся:

• проценты, которые организация платит по кредитам и займам;
• расходы по оплате услуг кредитных организаций;
• отчисления в резервы (например, по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и т. д.);
• суммы налогов и сборов, относимые на финансовые результаты;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов;
• остаточная стоимость проданных основных средств и других амортизируемых активов и т. д.

Проценты к уплате надо указать по строке 070. Остальные операционные расходы – по строке 100. Все суммы операционных расходов отражаются в круглых скобках.

Последние изменения к Плану счетов частично коснулись и операционных доходов. Как уже было сказано, отчисления в резервы, в том числе и в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, относятся к операционным расходам.

Однако в Инструкции по применению Плана счетов не было сказано, как отразить увеличение стоимости материальных запасов, под которые был создан резерв. Поэтому такое увеличение относили на уменьшение материальных расходов организации, то есть на счета 20, 23, 25, 44 и т. д. Это было предусмотрено в пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Теперь же в Инструкции по применению плана счетов написали, что увеличение стоимости материально-производственных запасов, для которых создан резерв, следует относить к операционным доходам. В Отчете эта сумма отражается по строке 090.

Пример 1

На балансе ООО «Меркурий» на 31 декабря 2002 года числилось 10 000 пачек бумаги. Фактическая себестоимость одного рулона – 50 рублей. Таким образом, себестоимость всех пачек 500 000 рублей (10 000 х 50).

В начале 2003 года рыночная стоимость этой бумаги снизилась до 40 рублей за пачку. Поэтому «Меркурий» создал резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В бухгалтерском учете при этом сделали проводку:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 14

– 100 000 рублей ((50 рублей – 40 рублей) х 10 000 пачек) – создан резерв под снижение стоимости бумаги;

В течение первого полугодия эта бумага в производстве не использовалась. В конце II квартала ее рыночная стоимость повысилась до 60 рублей и стала выше себестоимости. Поэтому бухгалтер списал весь ранее созданный резерв:

ДЕБЕТ 14   КРЕДИТ 91-1

– 100 000 рублей – списан ранее созданный резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

По строке 090 Отчета о прибылях и убытках за первое полугодие 2003 года «Меркурий» укажет списанную сумму резерва в размере 100 000 рублей.

Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» и т. д.

Внереализационные доходы отражаются по строке 120 Отчета. К ним относятся:

– активы, полученные безвозмездно;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– курсовые разницы;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны должником или присуждены судом;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

– сумма дооценки активов;

– прочие внереализационные доходы.

Внереализационные расходы отражаются по строке 130 Отчета в круглых скобках. К ним относятся:

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией или присуждены судом;

– курсовые разницы;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;

– сумма уценки активов;

– средства на благотворительную деятельность, спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и другие аналогичные мероприятия и т. д.

По строке 140 Отчета надо указать прибыль или убыток организации. Определить эту сумму можно по формуле: