При направлении работника на стажировку стоимость проезда и проживания НДФЛ не облагается

Возмещение сотрудникам командировочных расходов (в том числе на проезд и проживание) налогом на доходы физических лиц не облагается. Распространяется ли это прави­­­ло на стажировку? Один из нюансов налогообложения, связанный с оплатой, рассмотрен в комментируемом письме. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 12.04.13 № 03-04-06/12417)

Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 12.04.13 № 03-04-06/12417

Затраты включены в цену договора

Компания оплачивает обучение сво­их работников, в том числе их стажировку за границей, затраты на ко­­торую включены в общую стоимость договора. Но непосредственно оплату проезда к месту стажировки и проживания обучающихся сотрудников производит образовательное учреждение – в рамках договора на обучение, заключенного им с работодателем. Подлежит ли обложению НДФЛ стоимость проезда и проживания работников?

Позиция МИНФИНА

В данном случае предметом рассмотрения является освобождение от налогообложения сумм оплаты проезда и проживания работников в месте прохождения стажировки.

Финансисты исходят из положений абзаца 11 пункта 3 статьи 217 НК РФ, предусматривающих освобождение от обложения НДФЛ компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов. При этом делается следующий вывод.

Если в договоре с образовательным учреждением установлено, что расходы на проезд к месту стажировки и на проживание в месте прохождения стажировки оплачиваются образовательным учреждением за счет средств работодателя, перечисленных по этому договору, то тогда к доходам в виде сумм указанной оплаты применяются положения пунк­та 3 статьи 217 НК РФ об освобождении их от налогооб­­­­­ло­жения.

Иначе говоря, налогооблагаемого дохода у работника не возникает и удерживать НДФЛ со стоимости проезда и проживания в рассматриваемой ситуации не нужно.

При этом подчеркнуто, что данные целевые расходы на проезд и проживание должны быть осуществ­ле­­­­ны фактически и подтверждены до­­кументально (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Нормы законодательства

Такой подход представляется вполне обоснованным.

Дело в том, что расходы организации на обучение сотрудника могут приравниваться к расходам на повышение квалификации. А статьей 187 Трудового кодекса РФ установлено, что работникам, направляемым работодателем для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, должны быть оплачены командировочные расходы.

Иными словами, по трудовому законодательству повышение квалификации работника в другой мест­ности (в приведенном случае – за пределами России) надо рассматривать как командировку сотрудника.

В свою очередь, при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внут­ри страны, так и за ее пределами в доход, облагаемый НДФЛ, не включаются­ в том числе суточные, расходы на проезд, наем жилого помещения (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Необходимые условия

Но так как мы говорим о командировке, связанной с обучением, для применения изложенного подхода требуется соблюдение определенных условий. А именно:­ обучение должно быть связано с профессио­нальными обязаннос­тями работника, осуществляться по инициативе работодателя для достижения более эффективного вы­­полнения работником своих трудовых ­функций.

На это обращено внимание в по­­становлении ФАС Уральского округа от 07.04.10 № Ф09-2237/­10­-­­­С3 со ссылкой на правовую по­­зицию Президиума ВАС РФ, которая содержится в информационном письме от 14.03.06 № 106.

Указанный вывод следует также из писем Минфина России от 24.03.10 № 03-04-07/1-15, от 08.09.06 № 03-03-04/1/657 и др.

То есть не облагаются налогом на доходы сум­мы оплаты обучения­ физического­ лица по договору,­ заключенному организацией с учебным заведением, если необхо­ди­мость его профессиональной подго­товки и переподготовки для собст­венных нужд определил сам работодатель (ст. 196 ТК РФ).

Помимо этого требуется также учесть, что с оплаты работодателем­ обучения­ работника НДФЛ не на­­чис­­­ляется в том случае, если оно осуществ­ляется российским лицен­зированным­ учреждением или иностранным образовательным учреждением, обладаю­щим соответствующим статусом (пись­ма­ Минфина России от 27.12.10 № 03-04-05/9-754, от 23.12.08 № 03-04-06-01/384).

Следовательно, оплата обучения в учреждениях (организациях), не об­­ладающих лицензией либо необходимым статусом, подлежит обложению налогом на доходы физлиц. Это подтверждено в письме Минфина России от 07.09.09 № 03-04-06-01/234.

Таким образом, при соблю­дении перечисленных условий (обучение в интересах организации­ и на­ли­чие у образовательного уч­­реждения лицензии либо соответст­­­вующего статуса) командировочные расходы, связанные с обучением работника (включая оплату проезда и проживания), освобождаются от налогообложения. Даже если непосредственная оплата указанных затрат произве­­дена образовательным учреждением (из средств работодателя).