Возмещение сотрудникам командировочных расходов (в том числе на проезд и проживание) налогом на доходы физических лиц не облагается. Распространяется ли это правило на стажировку? Один из нюансов налогообложения, связанный с оплатой, рассмотрен в комментируемом письме. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 12.04.13 № 03-04-06/12417)
Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 12.04.13 № 03-04-06/12417
Затраты включены в цену договора
Компания оплачивает обучение своих работников, в том числе их стажировку за границей, затраты на которую включены в общую стоимость договора. Но непосредственно оплату проезда к месту стажировки и проживания обучающихся сотрудников производит образовательное учреждение – в рамках договора на обучение, заключенного им с работодателем. Подлежит ли обложению НДФЛ стоимость проезда и проживания работников?
Позиция МИНФИНА
В данном случае предметом рассмотрения является освобождение от налогообложения сумм оплаты проезда и проживания работников в месте прохождения стажировки.
Финансисты исходят из положений абзаца 11 пункта 3 статьи 217 НК РФ, предусматривающих освобождение от обложения НДФЛ компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов. При этом делается следующий вывод.
Если в договоре с образовательным учреждением установлено, что расходы на проезд к месту стажировки и на проживание в месте прохождения стажировки оплачиваются образовательным учреждением за счет средств работодателя, перечисленных по этому договору, то тогда к доходам в виде сумм указанной оплаты применяются положения пункта 3 статьи 217 НК РФ об освобождении их от налогообложения.
Иначе говоря, налогооблагаемого дохода у работника не возникает и удерживать НДФЛ со стоимости проезда и проживания в рассматриваемой ситуации не нужно.
При этом подчеркнуто, что данные целевые расходы на проезд и проживание должны быть осуществлены фактически и подтверждены документально (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Нормы законодательства
Такой подход представляется вполне обоснованным.
Дело в том, что расходы организации на обучение сотрудника могут приравниваться к расходам на повышение квалификации. А статьей 187 Трудового кодекса РФ установлено, что работникам, направляемым работодателем для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, должны быть оплачены командировочные расходы.
Иными словами, по трудовому законодательству повышение квалификации работника в другой местности (в приведенном случае – за пределами России) надо рассматривать как командировку сотрудника.
В свою очередь, при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, облагаемый НДФЛ, не включаются в том числе суточные, расходы на проезд, наем жилого помещения (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Необходимые условия
Но так как мы говорим о командировке, связанной с обучением, для применения изложенного подхода требуется соблюдение определенных условий. А именно: обучение должно быть связано с профессиональными обязанностями работника, осуществляться по инициативе работодателя для достижения более эффективного выполнения работником своих трудовых функций.
На это обращено внимание в постановлении ФАС Уральского округа от 07.04.10 № Ф09-2237/10-С3 со ссылкой на правовую позицию Президиума ВАС РФ, которая содержится в информационном письме от 14.03.06 № 106.
Указанный вывод следует также из писем Минфина России от 24.03.10 № 03-04-07/1-15, от 08.09.06 № 03-03-04/1/657 и др.
То есть не облагаются налогом на доходы суммы оплаты обучения физического лица по договору, заключенному организацией с учебным заведением, если необходимость его профессиональной подготовки и переподготовки для собственных нужд определил сам работодатель (ст. 196 ТК РФ).
Помимо этого требуется также учесть, что с оплаты работодателем обучения работника НДФЛ не начисляется в том случае, если оно осуществляется российским лицензированным учреждением или иностранным образовательным учреждением, обладающим соответствующим статусом (письма Минфина России от 27.12.10 № 03-04-05/9-754, от 23.12.08 № 03-04-06-01/384).
Следовательно, оплата обучения в учреждениях (организациях), не обладающих лицензией либо необходимым статусом, подлежит обложению налогом на доходы физлиц. Это подтверждено в письме Минфина России от 07.09.09 № 03-04-06-01/234.
Таким образом, при соблюдении перечисленных условий (обучение в интересах организации и наличие у образовательного учреждения лицензии либо соответствующего статуса) командировочные расходы, связанные с обучением работника (включая оплату проезда и проживания), освобождаются от налогообложения. Даже если непосредственная оплата указанных затрат произведена образовательным учреждением (из средств работодателя).
Начать дискуссию