Если налоговый агент не перечислил в бюджет в установленный срок сумму удержанного налога на доходы физических лиц, то налоговый орган может привлечь его к ответственности по статье 123 НК РФ. Однако возможна ситуация, когда агент перечислил удержанную сумму налога, но позже установленного срока. Правомерно ли в таком случае привлекать его к ответственности, разъяснил Минфин России. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 12.04.13 № 03-02-07/1/12347)
Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 12.04.13 № 03-02-07/1/12347
Обязанности налоговых агентов
При выплате доходов работникам организация-работодатель признается налоговым агентом.
Основная обязанность налоговых агентов – правильно и своевременно исчислять, удерживать с физических лиц НДФЛ и перечислять налог в бюджет (подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ), а также предоставлять сведения о суммах выплаченных доходов.
По общему правилу сумма налога, исчисленная и удержанная с сотрудников, подлежит перечислению в бюджет в налоговый орган по месту постановки на учет, то есть по месту регистрации организации (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Хотя нередко налоговые агенты допускают нарушения именно в порядке перечисления сумм удержанного налога в бюджет.
Рассмотрим более подробно особенности привлечения к ответственности налоговых агентов за данное налоговое нарушение.
Неисполнение обязанностей налоговых агентов: ответственность
В соответствии со статьей 123 НК РФ невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов может выражаться в том, что он:
– не удержал налог (удержал его не полностью);
– не перечислил (не полностью перечислил) суммы налога, подлежащие удержанию и (или) перечислению.
При этом указано, что ответственность наступает в случае, если налог не исчислен и (или) не уплачен налоговым агентом в сроки, установленные Налоговым кодексом.
Ответственность за данное нарушение – 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Несвоевременная уплата
В комментируемом письме рассмотрена ситуация, которая довольно часто встречается на практике: налоговый агент удержал налог на доходы физических лиц в 2010 году и перечислил его в бюджет полностью (либо частично), но уже в 2012 году.
Правомерно ли в этом случае привлекать его к ответственности, несмотря на то что, по сути, задолженность отсутствует (либо существует, но в меньшей сумме)?
Как отмечает Минфин России, налоговые органы, привлекая организацию к ответственности, действуют законно. Поскольку норма статьи 123 НК РФ предусматривает ответственность именно за то, что налог не удержан или не перечислен в установленные сроки.
То есть штраф взимается и в том случае, когда сумма налога перечислена несвоевременно.
Обстоятельства, исключающие вину
В комментируемом письме специалисты главного финансового ведомства обращают внимание также на статью 109 НК РФ, в которой перечислены обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика в совершенном правонарушении.
И, как обоснованно отмечает Минфин России, указанная статья не предусматривает такого основания, как последующее перечисление налога.
Таким образом, привлечение к ответственности налогового агента, даже перечислившего налог на доходы физических лиц в более поздние периоды времени, правомерно.
Однако налогоплательщикам надо помнить и еще об одном важном моменте: срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение установлен статьей 113 НК РФ, согласно которой налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если со дня совершения этого правонарушения (либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно было совершено) и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности прошло три года.
Как было ранее
Следует отметить, что до 2 сентября 2010 года формулировка статьи 123 НК РФ была несколько иной и практика по привлечению к ответственности складывалась по-другому.
В редакции статьи 123 НК РФ, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.10 № 229-ФЗ (далее – Закон № 229-ФЗ), говорилось о том, что налоговый агент привлекается к ответственности за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) удержанного налога.
После вступления в силу Закона № 229-ФЗ ответственность существенно ужесточилась.
И теперь налогового агента могут оштрафовать за просрочку перечисления налога. Обращаем внимание, что ответственность за неудержание (неполное удержание) сумм налога применяется только в том случае, если правонарушение совершено уже после вступления в силу указанных поправок (п. 2 ст. 5 НК РФ).
В период действия прежней редакции статьи 123 НК РФ налоговые агенты могли быть освобождены от ответственности за несвоевременную уплату налога. При условии что сумма НДФЛ была перечислена в бюджет:
1) до назначения выездной проверки (постановления ФАС Московского от 05.04.11 № КА-А40/1966-11, Северо-Кавказского от 17.02.11 № А32-15885/2010, Западно-Сибирского от 10.02.09 № Ф04-643/2009(48-А45-46) округов);
2) до вынесения решения по результатам выездной проверки налоговым органом (постановления ФАС Северо-Западного от 18.01.10 № А44-2439/2009, Уральского от 14.01.10 № Ф09-10817/09-С3 округов).
В настоящее время избежать штрафов налоговому агенту, перечислившему НДФЛ с нарушением срока, уже не получится.
Задержка уплаты налога даже на один день (по сравнению с установленными сроками) позволяет налоговым органам наложить штраф по статье 123 НК РФ. А это 20 процентов от суммы недоплаты (несвоевременно уплаченного налога).
Комментарии
1