Организация вправе в целях сближения бухгалтерского и налогового учета установить в учетной политике одинаковый способ признания выручки от реализации выполненных работ по договору строительного подряда, предусматривающий признание выручки «по мере готовности», если этот способ не будет противоречить ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и положениям статьи 271 Налогового кодекса РФ. По мнению автора, для этого могут использоваться оба способа, указанные в пункте 20 ПБУ 2/2008.
А именно:
– по доле выполненного объема работ на отчетную дату;
– по доле понесенных расходов в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
При этом следует привести не только описание применяемых способов расчета выручки от реализации, но и соответствующие формулы. Например, выручка, определяемая способом по доле понесенных расходов, может рассчитываться так:
Во = (Ро*Вд)/Рд,
где Во – выручка отчетного или налогового периода; Ро – расходы отчетного или налогового периода; Рд – сумма расходов по смете; Вд – выручка по договору в целом.
Если организация готова использовать разные способы для признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете, то в целях налогообложения можно отражать выручку равномерно.
Если строительство ведется поэтапно
Что касается этапности приемки работ заказчиком, которая может повлиять на порядок определения выручки для целей налогового учета, то надо иметь в виду следующее. Определение этапа строительства, приведенное, например, в пункте 8 постановления Правительства РФ от 16 февраля 2008 г. № 87 «О составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию», характеризует этап как строительство части объекта капитального строительства, которая может быть введена в эксплуатацию и эксплуатироваться автономно, то есть независимо от сооружения иных частей этого объекта капитального строительства. При этом необходимость разработки проектной документации на объект капитального строительства применительно к отдельным этапам строительства устанавливается заказчиком и указывается в задании на проектирование.
Возможность подготовки проектной документации для отдельных этапов строительства должна быть обоснована расчетами, подтверждающими технологическую возможность реализации принятых проектных решений при осуществлении строительства по этапам.
Если в отношении поэтапной приемки работ, предусмотренной договором строительного подряда, указанные условия соблюдены, даны определения этапам, сроки их строительства и цена установлены договором и работы действительно принимаются поэтапно, то в целях налогообложения выручка от реализации должна рассчитываться по стоимости сданного этапа.
Для прямых расходов по выполняемым этапам в данном случае применимы условия статьи 319 Налогового кодекса РФ по определению незавершенного производства.
Причем в ситуации, когда отнести прямые расходы к конкретным видам работ нельзя, организация в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Косвенные расходы отражаются в налоговом учете в соответствии с требованиями статьи 318 Налогового кодекса РФ в полном объеме в отчетном (налоговом) периоде.
Напомним, что если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Для целей же бухгалтерского учета ко всему договору будет применяться метод «по мере готовности» независимо от этапности приемки.
Исчисление налога
В отношении исчисления выручки от реализации методом «по готовности» в налоговом учете относительно налогового и отчетного периодов можно сказать, что налоговый период является тем периодом, за который исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций.
За отчетные периоды исчисляются авансовые платежи исходя из ставки налога и прибыли нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года). Поэтому и за отчетный, и за налоговый период выручка строительной организации должна определяться одинаково.
Важно запомнить
Статья напечатана в журнале "Учет в строительстве" №6, июнь 2013 г.
Начать дискуссию