Лизинг: от чего зависит выбор системы налогообложения?

Приобретение значимых для бизнеса активов, как правило, требует вложения значительного размера финансовых средств, что не всегда возможно единомоментно. В таких случаях многие компании зачастую, наряду с привлечением заемных средств (кредита), прибегают к использованию лизинга.

Приобретение значимых для бизнеса активов, как правило, требует вложения значительного размера финансовых средств, что не всегда возможно единомоментно. В таких случаях многие компании зачастую, наряду с привлечением заемных средств (кредита), прибегают к использованию лизинга.

Об оптимальном выборе системы налогообложения при приобретении имущества в лизинг и об особенностях налогового учета мы поговорим в сегодняшней рассылке.

Поскольку лизингополучателем может быть как операционная компания, так и отдельная компания «Хранитель активов», аккумулирующая на себе значимые активы группы компаний в целях обеспечения имущественной безопасности, следует заранее оговориться, что в данной рассылке мы абстрагируемся от особенностей, непосредственно связанных с операционной деятельностью, влияющих на выбор системы налогообложения. Предположим, что она связана с торговлей и/или производством и подлежит обложению НДС, а имущество в лизинг планируется приобретать на компанию »Хранитель активов», которая не занимается какой-либо активной предпринимательской деятельностью и сдает принадлежащее ей имущество в аренду в рамках группы компаний. Это позволит в описании факторов, влияющих на выбор системы налогообложения, учитывать только те, которые непосредственно связаны с заключением договора лизинга.

Нередко для компании «Хранитель активов» УСН является более выгодной системой налогообложения (1). Ведь применение спецрежима предусматривает освобождение налогоплательщика от уплаты налога на имущество (для Хранителя активов он обычно составляет весомую сумму, учитывая, что на балансе может находиться дорогостоящее имущество), а также позволяет платить налог с доходов от арендных платежей, аккумулируемых на компании «Хранитель активов» в процессе сдачи имущества в аренду своим же компаниям, по ставке меньшей, чем ставка 20% налога на прибыль. При этом грамотное распределение бремени эксплуатационных расходов с НДС, связанных с ремонтом, содержанием имущества, позволяет принимать НДС к вычету с таких платежей арендатором (операционной компанией).

Данные доводы вызывают распространенные возражения: в стадии активного приобретения и накопления имущества на компанию «Хранитель активов», в том числе путем заключения лизинговых договоров, применение УСН не позволяет принять к вычету входной НДС по приобретенным активам. В соответствии со ст. 346.16 НК РФ величина НДС в этом случае учитывается в составе расходов, уменьшая единый налог, уплачиваемый на УСН, что при приобретении дорогостоящего имущества может быть менее выгодно.

Предлагаем разобраться, действительно ли это так.

Прежде всего, отметим, какие факторы играют ключевую роль при выборе системы налогообложения и оказывают влияние на налоговый учет в рамках договора лизинга:

1. Составляющие лизингового платежа. Доля безНДС-ных расходов в лизинговом платеже.

Как правило, общая сумма лизинговых платежей формируется исходя из следующих затрат лизингодателя, связанных с договором:

- амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга;

- компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства;

- комиссионное вознаграждение (прибыль лизинговой компании);

- плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;

- стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей;

- налог на добавленную стоимость, уплаченный лизингодателем за предмет лизинга;

- налог на имущество, уплачиваемый лизингодателем, в случае, если объект лизинга учитывается на его балансе;

- страхование лизингодателем объекта лизинга;

- иное, предусмотренное договором лизинга.

При этом не все расходы лизингодателя, включаемые в лизинговый платеж, носят характер НДС-ных затрат, тогда как сам платеж, уплачиваемый лизингополучателем, облагается НДС в полном объеме.

Лизингополучатель на ОСН в части суммы выплат вправе принять всю сумму НДС по лизингу к вычету. В случае применения им УСН те расходы, которые он мог понести без НДС (например, страхование объекта лизинга) или вообще бы не имел (налог на имущество) для него искусственно увеличиваются, с учетом уплаты НДС, исчисляемого в целом с суммы лизингового платежа.

2. На чьем балансе учитывается имущество, приобретенное в лизинг.

Несмотря на то, что имущество в течение действия договора лизинга остается в собственности лизинговой компании, оно может быть учтено на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Первый случай характерен для транспортных средств, оборудования, второй, как правило, для приобретения в лизинг недвижимого имущества.

Определение стороны, учитывающей объект лизинга у себя на балансе, имеет принципиальный вопрос для налогообложения лизинговых операций.

В случае учета приобретенного в лизинг имущества у лизингодателя, он самостоятельно уплачивает налог на имущество, рассчитанный исходя из балансовой стоимости объекта (2). В этом случае сумма уплачиваемого налога по сути является составляющей издержек лизингодателя, понесенных в рамках договора, которые компенсируются им за счет лизинговых платежей. Таким образом, на величину подлежащего уплате налога на имущество, лизингодатель увеличивает размер лизинговых выплат. И если для лизингополучателя на ОСН не имеет значения - платит он больший размер лизингового платежа или самостоятельно уплачивает налог на имущество (в случае, если объект лизинга находится на его балансе), для лизингополучателя на УСН, освобожденного от уплаты этого налога, его компенсация лизингодателю является дополнительными издержками. Иными словами лизингополучатель на УСН фактически обязан уплатить налог на имущество, хотя был бы освобожден от этой обязанности при приобретении имущества по другим основаниям (например, по договору купли-продажи на заемные средства).

При учете объекта лизинга на балансе лизингополучателя налогообложение компании «Хранитель активов» будет осуществляться следующим образом:

  • при применении ей упрощенной системы налогообложения налог на имущество не уплачивается. Все понесенные по договору лизинга затраты (составляющие первоначальную стоимость предмета лизинга) уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу на УСН (в том числе и уплаченный в составе лизинговых платежей НДС);
  • на общей системе налогообложения компания «Хранитель активов» должна будет уплатить налог на имущество; лизинговые платежи она вправе учесть в составе расходов в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ; НДС в составе лизингового платежа принимается к вычету.

Важно также отметить, что в случае учета имущества на балансе лизингодателя, суммы лизинговых платежей учитываются лизингополучателем в составе расходов в полном объеме; при учете имущества на балансе лизингополучателя, согласно положениям НК РФ, уплачиваемые им лизинговые платежи учитываются в составе расходов в части, оставшейся после списания амортизации по объекту лизинга за тот же период - то есть также в полном объеме с учетом амортизации.

3. Срок полезного использования и особенности амортизации (принадлежность к определенной амортизационной группе, коэффициент ускорения амортизации).

Немаловажным фактором, влияющим на общий размер подлежащих уплате лизингополучателем налогов, является срок полезного использования объекта лизинга, а также возможность применения коэффициента ускорения амортизации, что позволяет быстрее списать стоимость имущества.

Исходя из срока полезного использования объекта лизинга, он относится к одной из десяти амортизационных групп. При этом по группам от 4-й до 10-й у стороны договора лизинга, на балансе которой учитывается объект лизинга, есть возможность применения специального коэффициента (не выше 3). Таким образом, с учетом коэффициента ускорения, амортизация по имуществу, приобретенному в лизинг, начисляется быстрее, что положительно влияет на размер налога на имущество, поскольку он напрямую зависит от балансовой стоимости имущества, а также позволяет в начальные периоды действия договора лизинга принимать в расходы больший размер амортизационных отчислений. Однако с учетом того, что стоимость имущества будет самортизирована раньше - в следующие периоды налог на прибыль будет уже больше, поскольку не будет расходов, таким образом совокупная сумма налога на прибыль для налогоплательщика одинакова.

Таким образом, по окончании договора лизинга в собственность лизингополучателя может перейти уже полностью самортизированное имущество, которое он поставит на учет по выкупной стоимости.

При этом следует отметить, что при применении лизингополучателем УСН выкупная стоимость имущества как расходы на приобретение основного средства будет учтена в расходах единовременно с момента ввода объекта в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Лизинговые же платежи (вне зависимости от того, на чьем балансе учитывается имущество) будут признаваться расходами лизингополучателя с момента их уплаты.

4. Система налогообложения, применяемая будущими арендаторами.

Безусловно, без учета всех иных факторов, применение компанией «Хранитель активов» УСН, даже при отсутствии возможности вычетов по НДС выгоднее. Однако, принимая во внимание необходимость расчета совокупной налоговой нагрузки по всей группе компаний, нельзя не учитывать тот факт, что применение УСН компанией «Хранитель активов» делает арендные платежи для остальных компаний в группе безНДСными расходами, а, следовательно, в их части на размер невозможного принятия арендаторами к вычету НДС необходимо увеличивать размер налоговой совокупной нагрузки.

С учетом перечисленных выше факторов, проведенные условные расчеты показали следующее:

Условный расчет показывает, что при применении лизингополучателем ОСН в период действия договора лизинга, совокупная налоговая нагрузка по объекту лизинга для группы компаний меньше, чем при применении компанией «Хранитель активов» УСН.

Однако в любом случае в каждом конкретном случае должен быть свой индивидуальный расчет, учитывающий нюансы лизинговых отношений и все, описанные выше факторы.

Сноски:

1. Здесь и далее речь идет об УСН с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

2. Для лизингодателя в этом случае первоначальная стоимость объекта будет равна сумме фактических затрат, связанных с его приобретением (п. 1 ст. 257 НК РФ, ПБУ 6/01).

❄️ Зимняя акция! Прокачайте навыки для нового года ❄️

🔥 Профессия бухгалтер с нуля – Научись бухгалтерии с нуля и применяй знания на любом участке учета! 💰 Цена: 3 500 ₽

🔥 Восемь ФСБУ – Забудь о претензиях от налоговиков к учету, начни с легкостью применять федеральные стандарты! 💼 Цена: 3 500 ₽

🔥 НДС: расчет, декларация, 1С – Разберись с НДС раз и навсегда! От расчета до сдачи декларации – всё просто и понятно. Стань специалистом по НДС! 📊 Цена: 3 500 ₽

🌨️ Запишитесь на курс и получите готовые шаблоны отчетности!

Посмотреть каталог

Начать дискуссию


ИП с патентом на 2025 год еще может от него отказаться. Потом сделать это будет сложнее. 🚩«Ночной бухгалтер» № 1839

Некоторые ИП до сих пор не определились с тем, какую систему налогообложения им применять в 2025 году, а время поджимает. Получить патент на 2025 можно было, подав заявление до 17 декабря включительно, что многие и сделали. Но ИП может решить применять только УСН или поменять планы и вообще начать работать с НДС. Сейчас отказаться от патента еще не поздно.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
НДС на УСН

Для кого УСН на НДС — новый способ экономии на налогах?

Все говорят о том как плохо УСН-щикам платить НДС. И никто о том, что это шанс для ОСНО остаться с НДС, но не платить налог на прибыль в 2025.

Для кого УСН на НДС — новый способ экономии на налогах?
Право

Шесть новых законов января 2025 года: разбираем ключевые моменты

Последний месяц 2024 близится к своему завершению, и уже совсем скоро под бой курантов придет январь 2025 года. К его началу приурочено вступление в силу многих новых законов. Представлю вашему вниманию некоторые из них.

Шесть новых законов января 2025 года: разбираем ключевые моменты

Курсы повышения
квалификации

21
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

Страховые взносы в 2024 году: самые важные письма ФНС и Минфина. Обзор для бухгалтера

Подготовили для вас большой обзор разъяснений Минфина и ФНС по страховым взносам. Все кратко, четко, по делу. Забирайте в закладки.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Как проверять электронную почту: 7 признаков писем от мошенников

Все почтовые сервисы стараются блокировать спам, но мошенники находят способы обойти защитные фильтры. Буквально любое письмо может быть опасным. В прикрепленных файлах нередко прячется вирус, а ссылки из писем ведут на фишинговые сайты, где воруют персональные данные и деньги. Рассказываем, по каким признакам распознать ловушку.

Как проверять электронную почту: 7 признаков писем от мошенников
Обучение для бухгалтеров

Восемь функций 1С для учета на маркетплейсах

Выбрали восемь самых нужных функций в 1С, которые упростят учет операций на маркетплейсах.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Заполнение поля 5а счет-фактуры

Добрый день. Как правильно заполнить поле 5а в счет-фактуре, если она оформляется на 5 шт. КС-2? Так и писать: Акт о приемке выполненных работ №1/1 от 30.11.24...

Читать полностью

Эксперт:

Надежда Камышева

Надежда Камышева
Эксперт

Добрый день.

Да, перечислять все документы, но если они все акты, то достаточно написать Акты о приемке ... и далее перечислять номера и даты...

Читать полностью
Обзор налоговых новостей

ФНС исключила все страны ЕС из перечня государств, с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией

Автоматический обмен финансовой информацией со странами ЕС исключен приказом ФНС № ЕД-7-17/916@ от 30.10.2024.

Новогодний чек-лист для предпринимателя 🎅 (ИП)

Что нужно сделать предпринимателям до Нового года, пересылайте знакомым и клиентам, если они «самостоятельные» и себе берите на вооружение.

О бухгалтерском и налоговом учете, а также порядке исчисления НДС при продаже товара с убытком

Организация планирует продать товар с убытком. Отгрузка будет осуществлена в несколько этапов. Как отражать реализацию товара с убытком в бухгалтерском и налоговом учете? Нужно ли в бухгалтерском учете создавать резерв под обесценение? Есть ли налоговые риски?

Ведение бизнеса

Создание эффективного ИТ-отдела: возможности, риски и оптимальные решения

Создание и поддержка собственного ИТ-отдела — это серьезные вложения, которые требуют хорошего планирования и управления. Компании, которые решают развивать свои внутренние ИТ-ресурсы, сталкиваются с финансовыми затратами и некоторыми рисками. Давайте разберем основные моменты, связанные с работой ИТ-отдела, возможные риски и лучшие решения, которые помогут.

Создание эффективного ИТ-отдела: возможности, риски и оптимальные решения

Что нужно знать при работе с МЧД? Эксперты ответили на самые сложные вопросы

Сегодня разбираем вопросы по машиночитаемым доверенностям, с которыми к нам чаще всего обращаются клиенты. Ответы предоставили ведущий эксперт по направлению и главный разработчик сервиса выпуска и управления МЧД Айтиком.Доверенности.

Что нужно знать при работе с МЧД? Эксперты ответили на самые сложные вопросы
Госзакупки

Российские товары в приоритете: как подготовиться к изменениям в 223-ФЗ?

С 1 января 2025 года вступают в силу новые правила применения национального режима в закупках по 223-ФЗ, касающиеся предоставления приоритета российским товарам, работам и услугам (ТРУ). Это значит, что закупки иностранной продукции станут сложнее. Разберем, как подготовиться к изменениям и избежать проблем.

Российские товары в приоритете: как подготовиться к изменениям в 223-ФЗ?

Как законным способом списать долги по всем кредитам и забыть о финансовой пропасти

Потеря работы, несчастный случай или чрезвычайное происшествие могут оставить человека наедине с его долгами. О том, как полностью законно списать их и выбрать компанию, которая поможет с процедурой банкротства — в нашей статье.

Как законным способом списать долги по всем кредитам и забыть о финансовой пропасти

Как учесть доходы, если заказчик не подписал акт

В практике часто встречается ситуация, когда подрядчик, качественно завершивший свои обязательства, отправляет заказчику акт о выполнении работ, но последний отказывается его подписать. Тогда основной проблемой для подрядчика становится получение оплаты за выполненные услуги через суд.

Как учесть доходы, если заказчик не подписал акт
1
Основные средства

Что такое балансовая стоимость основных средств простыми словами

Что такое балансовая стоимость основных средств простыми словами? Разберем, что относится к ОС (здания, оборудование, транспорт), как определить их стоимость, учитывать переоценку и баланс предприятия.

Что такое балансовая стоимость основных средств простыми словами
Общество

Минусы второго гражданства для россиян

Многие русские граждане в наши дни задумываются о получении альтернативного гражданства.

Минусы второго гражданства для россиян

Штатный юрист или аутсорсинг: что выгоднее, а главное, эффективнее для вашего бизнеса 

Штатный юрист или юридический аутсорсинг — что лучше для вашего бизнеса? Рассказываем о ключевых критериях выбора, преимуществах и недостатках обоих форматов — и помогаем определить оптимальный способ юридической поддержки.

Штатный юрист или аутсорсинг: что выгоднее, а главное, эффективнее для вашего бизнеса 

Обзор: налоги на пресс-конференции Путина, Бейонсе отбилась от налоговиков, учет НДС в преступлениях

События в налоговой сфере.

Элитный ремонт квартир под ключ в Москве: рейтинг компаний

Рейтинг компаний по элитному дизайнерскому ремонту квартир и домов под ключ в Москве: цены, отзывы, гарантии. Рассказываем, где заказать качественный ремонт премиум класса с гарантией результата. Только проверенные компании.

Элитный ремонт квартир под ключ в Москве: рейтинг компаний

Интересные материалы

Интернет и IT

Современные тренды в Low-code: актуальные технологии 2025 года

Low-code как метод разработки программного обеспечения уже давно зарекомендовал себя с положительной стороны как технология, которая позволяет существенно снизить время разработки, не теряя в производительности и функциональности решений. С каждым годом количество приложений, базирующихся на низком коде, становится все больше.

Современные тренды в Low-code: актуальные технологии 2025 года