Представления о подарках, принятые в обществе, и требования по уплате налогов с их стоимости, установленные законодательством, зачастую не совпадают. Финансисты изложили правила обложения НДФЛ недорогих вещей, таких, например, как букеты и призы, вручаемых лицам, не работающим в этой организации. Но как их применить на практике? (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 08.05.13 № 03-04-06/16327)
Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 08.05.13 № 03-04-06/16327
Возникающие вопросы
В письме рассмотрена следующая ситуация. Компания в рамках протокольных и других официальных мероприятий вручает призы, подарки, цветы физическим лицам, не являющимся ее работниками. Она просит ответить, следует ли ей представлять налоговикам сведения об указанных доходах физических лиц? Должна ли она исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ, если стоимость врученных материальных ценностей не превышает 4 тыс. руб.? Надо ли вести учет доходов, переданных в качестве дара физическим лицам, при повторном вручении таких материальных ценностей в календарном году конкретному гражданину?
Нормы законодательства
В комментируемом письме даны такие разъяснения.
Налоговыми агентами, согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ, признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению налога, удержанию его у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ.
Подарки стоимостью не более 4 тыс. руб. в год, полученные от организаций, от обложения НДФЛ освобождены (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, при получении гражданами от компании указанных доходов, не превышающих 4 тыс. руб., компания не признается налоговым агентом, поскольку в этих случаях на нее не возлагается обязанность исчисления налога, его удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет.
Сведения о доходах таких физлиц в инспекцию подавать не надо: данная обязанность установлена Налоговым кодексом только для налоговых агентов.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах налога, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за налоговый период, ежегодно. Сделать это необходимо не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ст. 230 НК РФ).
Но из-за того, что наступление обязанности по удержанию НДФЛ с указанных доходов связано с превышением установленного предела (4 тыс. руб. в год), компании следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами. И если стоимость подарков, переданных одному и тому же лицу в течение года, превысит лимит, то компания будет признана налоговым агентом и соответственно должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов.
Иными словами, персонифицированный учет организации нужно вести в любом случае (независимо от стоимости врученного подарка), так как теоретически существует возможность неоднократного вручения в течение года подарков, пусть и недорогостоящих, одному и тому же человеку.
Практическое применение
Специалисты финансового ведомства на все поставленные вопросы дали исчерпывающие ответы. Но сложность заключается в том, что, как уже было сказано, в общепринятые нормы они не вписываются. Выходит, что, вручив даме на официальном мероприятии букет, у нее необходимо взять паспортные данные, попросить расписаться в документе, удостоверяющем факт получения цветов, и занести стоимость подарка в аналитический учет. После второго или третьего вручения (если мероприятий, проводимых с участием одних и тех же лиц, в течение года несколько) на данную гражданку придется подавать сведения в налоговую инспекцию.
При этом не следует впадать в крайности.
Приведем такой пример.
Некая компания подала в налоговую инспекцию справки по форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/611) на всех получателей ее призов стоимостью менее 4 тыс. руб. Ну а затем налоговики предъявили всем этим лицам претензии по поводу непредставления налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 10.11.11 № ММВ-7-3/760).
Правда, финансисты объяснили, что действия налоговиков незаконны, поскольку подарки стоимостью не более 4 тыс. руб. в год, полученные от организаций, НДФЛ не облагаются (письмо Минфина России от 05.09.11 № 03-04-06/1-202).
То есть обязанностей налогового агента по предоставлению в налоговый орган сведений о доходах этих лиц у организации не возникло. Как и обязанностей подавать декларации о доходах у самих граждан ввиду отсутствия налогооблагаемых доходов.
Но не основанные на нормах закона действия организации причинили массу хлопот.
Выводы
В заключение отметим еще один нюанс.
Гражданин может получать призы, подарки и букеты (стоимостью не дороже 4 тыс. руб.) не только от одной компании. При этом при однократном их вручении одной фирмой необходимость платить НДФЛ не возникает. А если в том же налоговом периоде человек получил еще несколько букетов? Их общая стоимость уже наверняка превысит лимит в размере 4 тыс. руб., и разница должна облагаться НДФЛ. Но как налоговики смогут об этом узнать?
Контролирующие органы, думается, не возражали бы, если бы организации подавали сведения обо всех выигрышах и подарках без исключения, а сами граждане подтверждали их получение путем подачи налоговой декларации. Тогда налоговая инспекция знала бы о совокупной сумме врученных физлицу призов и подарков за год и могла бы без проблем рассчитать налог и потребовать его уплаты. Однако в настоящее время в Налоговом кодексе такого требования нет и вопрос остается неурегулированным.
Комментарии
1ИФНС же выпускало уже письмо, что надо считать воду которую пьют сотрудники и удерживать налоги.