Когда доходы не влияют на возможность применения спецрежима

Если сдача имущества в субаренду не является профильной деятельностью, то полученные от нее доходы не учитываются при расчете доли выручки, требуемой для применения единого сельскохозяйственного налога.

Выделить выручку

При расчете единого сельскохозяйственного налога хозяйства учитывают доходы от реализации и внереализационные поступления. Причем делается это в том же порядке, как и в случае уплаты налога на прибыль. Напомним, согласно статье 250 Налогового кодекса РФ, внереализационными признаются доходы, которые не относятся к выручке от реализации, определяемой исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за товары, работы, услуги. Почему так важно отделить доходы от реализации от внереализационных поступлений?

Дело в том, что пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ определено, что у сельхозпроизводителя доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки из сырья собственного производства, должна составлять не менее 70 процентов в общей выручке. Следовательно, в расчете доли принимают участие только доходы от реализации без учета внереализационных поступлений. И поэтому если не отделить выручку от прочих доходов, то шансы компании остаться в статусе сельхозпроизводителя уменьшаются.

Подтвердить разовый характер дохода

Несистематичность в получении дохода позволяет отнести его в состав внереа­лизационных поступлений. При этом отсутствие систематичности в спорных случаях доказывается в суде. Например, сельхозпредприятие продает незначительную часть своих земельных участков разным лицам и относит вырученные доходы к прочим. Налоговики усматривают в такой массовой продаже систематичность и признают полученные доходы в составе выручки от реализации, вследствие чего хозяйство утрачивает статус сельхозпроизводителя и вынуждено обращаться в суд.

В постановлении ФАС Северо-За­падного округа от 20 февраля 2012 г. № А56-15052/2011 арбитры не поддержали такую позицию, установив, что спорные участки относились к землям сельскохозяйственного назначения и числились на балансе компании как основные средства с момента ее создания. Ввиду признания их малопригодными для сельхозпроизводства и учитывая отсутствие средств на их содержание, освоение и применение в сельскохозяйственных целях, хозяйством было принято решение об их продаже. Несмотря на продажу земли по частям разным приобретателям арбитры пришли к выводу, что такая реализация носит характер разовой сделки и является вынужденной мерой, которая не может свидетельствовать о ведении хозяйством такого вида предпринимательской деятельности, как систематическая продажа основных средств. Другое решение в пользу сельхозпроизводителя вынесено в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 мая 2011 г. № А19-14352/10. Судьи определили, что хозяйство не продавало основные средства на систематической основе, поэтому полученные доходы не должны учитываться при расчете доли выручки, положенной для сельхозпроизводителя. Из материалов дела можно сделать вывод, что закрытие некоторых из видов деятельности и распродажа освободившихся основных средств формирует внереализационные поступления, а не выручку от реализации.

Отдельные виды внереализационных поступлений

Рассмотрим некоторые виды доходов, которые хозяйства могут отнести к внереализационным.

Доходы от аренды

В пункте 4 статьи 250 Налогового кодекса РФ установлено, что внереализационными признаются доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду, если они не относятся к выручке от реализации. Заметим, что, по существу, аналогичное разграничение применяется и в бухгалтерском учете. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 доходы делятся на те, которые получены от обычных видов деятельности, и на прочие. Причем доходы от сдачи имущества в аренду могут рассматриваться в качестве выручки (п. 5 ПБУ 9/99) или прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99) в зависимости от того, относятся они к профильному направлению бизнеса или нет. И налоговики с этим согласны. Если аренда (субаренда) не является основной предпринимательской деятельностью, то доходы относятся к внереализационным. А в этом случае они не учитываются при расчете доли выручки для определения принадлежности к сельхозпроизводителям (письма Минфина России от 18 апреля 2013 г. № 03-11-06/1/13282, от 5 июня 2012 г. № 03-11-06/1/12, от 20 июня 2011 г. № 03-11-06/1/9).

Субсидии

В общем случае к доходам, не учитываемым при расчете налога, относятся средства целевого финансирования (п. 1 ст. 346.5, подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). При этом если поступление, например, в качестве гранта не удовлетворяет критерию отнесения его к целевому финансированию, то оно учитывается в качестве внереализационного дохода (письма Минфина России от 22 мая 2013 г. № 03-11-10/18194, от 4 апреля 2013 г. № 03-11-06/1/10980). Кроме того, в этих письмах рассмотрен порядок учета средств, выделяемых государством на создание хозяйств, на их бытовое обустройство, а также на развитие семейных животноводческих ферм. Дело в том, что подпунктом 1 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок учета субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ. Эти средства отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически понесенным за счет этого источника, но не более двух лет со времени их получения.

Если по окончании второго календарного года сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически понесенных за счет этого источника, то разница в полном объеме отражается в составе доходов. Чиновники высказались и по поводу внереализационного характера иных субсидий, например, на одну реализованную дозу биопродукции (письмо Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-11-06/1/10). Остановимся на письме Минфина России от 28 февраля 2011 г. № 03-11-10/06. Речь здесь идет о бюджетных поступлениях, выделенных сельхозпроизводителям на ликвидацию последствий засухи. Они учитываются при расчете единого сельскохозяйственного налога в качестве внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ, позволяющего отнести к этой категории суммы возмещения убытков. И поэтому не увеличивают выручку от реа­лизации, величина которой применяется для расчета доли дохода от продажи произведенной сельскохозяйственной продукции.

Пример. В 2012 году вследствие ликвидации одного из направлений бизнеса были распроданы относящиеся к нему основные средства на сумму 4 360 000 руб., а также получена государственная субсидия на ликвидацию последствий неблагоприятных погодных условий в размере 500 000 руб. В этом случае общая сумма денежных средств, квалифицируемая в качестве внереализационных доходов и, соответственно, не учитываемая при расчете 70-процентного лимита, составит 4 860 000 руб. (4 360 000 + 500 000). Отметим, что возмещение расходов из бюджета может происходить по разным причинам, например в связи с изъятием имущества для размещения олимпийских объектов (письмо Минфина России от 14 февраля 2011 г. № 03-11-06/1/3).

Важно запомнить

Если доходы носят несистематический характер, то они не признаются в качестве выручки от реализации товаров и не учитываются при проведении расчета, определяющего возможность продолжения применения спецрежима.

Опубликовано в журнале «Учет в сельском хозяйстве» № 7, июль 2013 г.