1 июля 2013 года на Клерк.Ру прошла интернет-конференция «Полугодовой отчет по налогу на прибыль: раскроем все секреты». На все вопросы наших читателей о составлении отчетности по налогу на прибыль ответили ведущие эксперты издательства «Главная книга».
Незарегистрированный пользователь: Добрый день! С 1 апреля 2013 года юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны оснащать их тахографами.
Как отразить для целей бухгалтерского и налогового учета расходы на приобретение и установку тахографа, а также расходы на приобретение карт водителей и карт предприятия для тахографов и их выдачу водителям и ответственным лицам? Как документально оформить выдачу карт водителю и ответственному лицу? Является ли карта водителя собственностью водителя, и должна ли организация удержать с него НДФЛ?
«Главная книга»: В целях безопасности дорожного движения организации и предприниматели, которые ведут деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны оснащать их тахографами. Это регистрирующие приборы, предназначенные для контроля и регистрации таких параметров как: скорость и маршрут движения, периоды труда и отдыха водителей (п. 1 ст. 20 Закона «О безопасности дорожного движения» от 10.12.95 № 196-ФЗ). Требования к тахографам, категории и виды оснащаемых ими транспортных средств, правила их использования, обслуживания и контроля их работы утверждены Приказом Минтранса от 13.02.2013 № 36.
Понятно, что тахографы предназначены для использования в организации в течение нескольких лет, а не одного года. Так что для их отражения в бухгалтерском и налоговом учете остается определиться только со стоимостью.
Если ваш тахограф вместе с расходами на установку стоит более 40 000 руб., то и в бухгалтерском, и в налоговом учете – это будет отдельное основное средство (п. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Сразу скажем, что это ни в коей мере не модернизация транспортного средства (автомобиля, автобуса и т.д.), приводящая к увеличению его первоначальной стоимости. Ведь тахограф без какого либо ущерба можно снять с одного транспортного средства и поставить на другое. При этом расходы на установку тахографа надо будет включить в его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если же стоимость вашего тахографа вместе с расходами на его установку не более 40 000 руб., то и в бухгалтерском, и в налоговом учете его можно учесть как материальные расходы. И списать его стоимость и затраты на установку на расходы единовременно в момент ввода в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В этом случае расходы на установку тахографа можно учесть:
- в бухучете как расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 6, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина от 06.05.99 № 33н);
- в налоговом учете – либо как прочие расходы – на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо как материальные затраты.
Заметим, что если в соответствии с вашей учетной политикой актив признается основным средством в пределах другого лимита (меньше 40 000 руб.), то вам следует руководствоваться этим лимитом (п. 4, 5 ПБУ 6/01) при отнесении тахографа к ОС в бухучете.
Что же касается карт водителей и предприятия, то они нужны при приобретении цифрового тахографа.
Карта водителя – персональная и выдается в единственном экземпляре сроком на три года. Она нужна для идентификации водителя, хранения данных о периодах его работы и отдыха при вождении транспортного средства (подп. 1 п. 4 Требований к тахографам – приложение № 1 к Приказу Минтранса от 13.02.2013 № 36, приложение № 2 к Требованиям).
Карта предприятия не содержится никакой информации. Она нужна только для авторизованного доступа к информации на тахографах и на карточках водителей. При помощи карты предприятия, записанная информация с карточки водителя и тахографа может быть получена, сохранена на компьютер и впоследствии проанализирована и/или предоставлена для проверки работникам транспортной инспекции. Карта предприятия выдается на имя руководителя организации или ответственного лица, назначенного приказом по организации. Срок действия карты 3 года (подп. 4 п. 4 Требований к тахографам – приложение № 1 к Приказу Минтранса от 13.02.2013 № 36, Приложение № 2 к требюованиям).
Эти карты можно единовременно учесть:
(и) в бухучете – как расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 6, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина от 06.05.99 № 33н);
(и) в налоговом учете – как прочие расходы – на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Хотя и не исключено, что налоговики захотят, чтобы вы списывали стоимость карт равномерно в течение срока их использования.
Карты водителям можно выдать по ведомости, в которой будут указаны все данные карты, дата ее выдачи водителю и будет стоять роспись водителя в получении.
Как мы уже сказали, карта водителя оформляется на конкретное лицо. То есть она именная и выдается на руки водителю. И когда он уйдет, то заберет ее с собой, ведь организации то она ни к чему. По нашему мнению удерживать НДФЛ со стоимости карты водителя не нужно. Ведь организация оформляла и оплачивала карту водителя карту для своей производственной деятельности, то есть в своих интересах. И это расходы организации, а не ее работника. Следовательно, оплаченная организацией стоимость карты водителя не является экономической выгодой водителя в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ) и не подлежит обложению НДФЛ. По нашему мнению ситуация с оплатой и выдачей карт водителям аналогична ситуации с выдачей и оформлением медкнижек работникам. А при оплате работодателем медкнижек Минфин считает, что не нужно удерживать с работника НДФЛ (Письма Минфина от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84).
Пользователь Мария П.: Все ли расходы, осуществляемые за счет оказания платных услуг бюджетным учреждением, получающим субсидию на выполнение гос.задания, можно учесть в целях налогообложения налогом на прибыль? Указанные платные услуги оказываются в рамках выполнения гос.задания. Интересуют следующие виды расходов, на финансирование которых субсидии в соответствии с утвержденным планом финансово-хозяйственной деятельности не хватает: расходы на ремонт транс.ср-в, используемых не только для оказания платных услуг, расходы на приобретение запасных частей для указанного транспорта, расходы по предрейсовому тех.осмотру трансп.средств, расходы на обеспечение канц., хоз.товарами всех работников учреждения (оказывающих и не оказывающих гос.услуги), расходы на вывоз мусора с территории учреждения, на техническое обслуживание помещений, не участвующих в оказании гос.услуг - адм.упр., расходы на оплату коммунальных услуг для указанных помещений, расходы на подписку.
Или нужно включать в расходы для целей налогообложения только те расходы, которые идут непосредственно на оказание данных платных гос.услуг (в нашем случае это довольно ограниченный перечень расходов, т.к. большая часть расходов осуществляется в целях финансирования уставной деятельности всего учреждения и доля платных гос.услуг в общем объеме гос.услуг составляет только 5 % ) ?
«Главная книга»: Как видно, что у вас организован раздельный учет доходов/расходов по платным услугам и услугам, финансируемых бюджетом (подп.14 п.1 ст.251 НК РФ).
Вы должны учесть, что расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, должны быть непосредственно связаны с получением доходов, облагаемых этим налогом. И по мнению Минфина, доходы от оказания платных услуг можно уменьшить лишь на расходы, непосредственно связанные с оказанием таких услуг (п.1 ст.252 НК РФ, Письмо Минфина от 18.05.2011 N 03-03-06/4/47).
Таким образом, ваша организация не может уменьшить доходы от реализации платных услуг на все ваши расходы только на том основании, что они не покрываются за счет средств полученных субсидий.
Кстати, до 2011 года можно было уменьшить платные доходы на долю общих расходов, которые невозможно разделить между двумя видами деятельности (к примеру, это могут быть расходы на оплату коммунальных платежей, услуг связи, на ремонт основных средств и так далее) (ст.321.1 НК РФ (утратила силу с 2011 г., п.5 ст.16 Закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ)). Но действующее законодательство пропорционального деления общих расходов между «бюджетной» и «коммерческой» деятельностью не предусматривает. И об этом прямо говорит Минфин (Письмо Минфина от 18.05.2011 N 03-03-06/4/47). Если вы будете распределять общие расходы между платными и бесплатными услугами, готовьтесь к спору с инспекцией.
Пользователь Бильгильдеева: Ситуация, когда отпуск работника приходится на два отчетных (налоговых) периода. Отпускные работнику выплачены полностью за три дня до начала отпуска (ч.9 сч.136 ТК РФ). Как правильно распределить затраты, связанные с выплатой отпускных?
«Главная книга»: Отпускные для целей налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда <п.7 ст.255 НК РФ>. Поэтому, ориентируясь на общие правила признания таких расходов при методе начисления, отпускные можно учитывать в расходах целиком на ту дату, когда они начислены работникам <п.4 ст.272 НК РФ>.
Однако Минфин считает, что расходы на оплату «переходящих» отпусков надо распределять пропорционально дням отпуска, которые приходятся на каждый отчетный (налоговый) период. Его аргументы такие: расходы должны учитываться в том периоде, к которому они относятся <п.1 ст.272 НК РФ>. А отпускные четко связаны с периодом самого отпуска <Письма Минфина от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804>.
Арбитражные суды с позицией Минфина, как правило, не соглашаются и разрешают отпускные по «переходящим» отпускам полностью учитывать в расходах того месяца, в котором они начислены <Постановления ФАС ЗСО от 26.12.2011 N А27-6004/2011, ФАС МО от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09>.
Учтите также, что суммы страховых взносов, начисленных на «переходящие» отпускные, без всяких проблем можно учитывать сразу и полностью в момент их начисления. С этим согласен и Минфин <подп.1 п.1 ст.264, подп.1 п.7 ст.272 НК РФ, Письмо Минфина от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804>.
Незарегистрированный пользователь: Добрый день! На расчетом счету находится 18.000.000 рублей. У банк отозвана лицензия. Назначен конкурсный управляющий, но денег на всех не хватит, а значит наши 18.000.000 рублей нам никто не вернет. Возможно ли как-то списать данные денежные средства в убыток (или какой-то другой вариант) при расчете налога на прибыль. Получается что данная сумма попала в доход (когда работа была выполнена) и с нее надо заплатить налог, а денег нет и не будет? Спасибо.
«Главная книга»: Если вы заявили свои требования на получение денег и включены в реестр кредиторов, то до завершения конкурсного производства у вас нет возможности признать безнадежным долгом деньги, которые должен вернуть вам банк. И следовательно, такой долг нельзя списать на расходы при расчете налога на прибыль. Такой точки зрения придерживаются и арбитражные суды, и Минфин <Письмо Минфина от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313, Постановление ФАС МО от 10.10.2008 N КА-А40/9523-08-П>.
[I]Напомним, что для целей налогообложения прибыли безнадежными признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации <п.2 ст.266 НК РФ>.[/I]
Долг можно будет признать безнадежным только после того, как будет завершено конкурсное производство - причем даже если такое производство займет много времени и до его завершения истечет трехлетний срок исковой давности ГК РФ, ст.149 Закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ, ст. 44, 50 Закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ, Письма Минфина от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313, Постановления ФАС МО от 20.03.2012 N А40-А40-60565/11-99-267, от 19.03.2010 N КА-А40/1782-10>.
Не можете вы на сумму зависших в банке денег создать и резерв сомнительных долгов. Ведь в качестве сомнительного долга может рассматриваться только задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг <п.1 ст.266 НК РФ>. А вы банку никаких работ и услуг не оказывали, товаров ему не продавали.
Если вы не заявляли требования и не включены в реестр кредиторов банка, то у вас появится возможность списать его долг по истечении срока исковой давности (не дожидаясь окончания конкурсного производства). Хотя возможно, что придется поспорить с налоговиками в суде <Постановление ФАС ДВО от 28.02.2007 N Ф03-А51/06-2/5637>.
Пользователь Олюньчик: Наша организация выполняет работы по установке приборов учета электрической энергии (счетчик). По условиям договора стоимость прибора учета (ПУ) включена в стоимость работ. Гарантия на ПУ составляет от трех до пяти лет.
Мы установили ПУ потребителям, а спустя 2 года они предъявили претензию о том, что счетчик не исправен (брак). По условиям договора, мы обязаны произвести замену неисправного ПУ на новый, без дополнительной оплаты.
Бракованные счетчики были отправлены заводу-изготовителю для устранения неисправности по гарантии. В результате ремонтных работ завод – изготовитель вернул отремонтированный ПУ (пригодный для дальнейшего использования), однако, в виду отсутствия товарного вида, а так же нулевых показателей на ПУ, (поскольку работал до поломки), потребители отказываются от их установки, даже по сниженной цене.
В связи с этим возникают вопросы:
1. Как следует принять к учету бракованные счетчики в момент, когда мы их забрали у потребителя? По какой стоимости?
2. Можем ли мы включить в расходы по налогу на прибыль стоимость установленного ПУ взамен некачественного? Возникает ли в данном случае НДС?
3. Как следует принять к учету ПУ, который вернулся после ремонта? По какой стоимости?
4. Следует ли корректировать НДС и налог на прибыль начисленные при первоначальной установке ПУ?
5. Можем ли мы списать и учесть в расходах по налогу на прибыль ПУ, которые возвращены после ремонта, но не имеют товарного вида и вероятность их реализации отсутствует. Каков порядок списания?
6. Можем ли мы списать и учесть в расходах по налогу на прибыль ПУ, которые завод – изготовитель признал неподлежащими ремонту ( неустранимый брак) Каков порядок списания?
«Главная книга»: Для ответов на вопросы, касающихся НДС, недостаточно информации. К тому же наша конференция посвящена налогу на прибыль. Им и займемся.
В налоговом учете возвращенный покупателем товар нужно принять к учету по той же стоимости, по которой вы его списывали на свои расходы ранее (при установке счетчиков) <Письма Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 05.02.2010 № 03-03-06/1/51>. Эту стоимость надо отразить как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде <п.10 ст.250 НК РФ, Письмо Минфина от 05.02.2010 № 03-03-06/1/51>.
Не требуется корректировать налоговую базу по налогу на прибыль за периоды, когда была отражена первоначальная реализация бракованных товаров <п.1 ст.54, ст. 268, п. 2 ст. 272, п. 3 ст. 273, абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ>.
Стоимость качественных товаров, переданных покупателям, учитываете в своих расходах при расчете налога на прибыль <п.1 ст.268, ст.320 НК РФ, Письмо Минфина от 05.02.2010 № 03-03-06/1/51>.
Если товар нельзя исправить, то потери от брака учитываются в расходах при его списании <пп.47 п.1 ст.264 НК РФ>. Однако как указано в вашем вопросе, у вас есть договор с заводом-изготовителем. Поэтому вероятно, что именно он должен либо возместить вам стоимость товаров, не подлежащих ремонту, либо поставить взамен новые товары (счетчики). И именно на него (а не на вашу организацию) должны ложиться расходы на неустранимый брак.
Списать на расходы стоимость непрезентабельных счетчиков без споров с проверяющими у вас вряд ли получится. Ведь Минфин против учета в расходах стоимости морально устаревших товаров <Письмо Минфина от 07ю06ю2011 № 03-03-06/1/332>.
Поэтому чтобы учесть стоимость потерявших товарный вид счетчиков, вам нужно продать их – хотя бы за символическую плату. Так, вы можете продать счетчики хотя бы на металлолом. В таком случае их стоимость вы сможете беспрепятственно учесть при расчете налога на прибыль (ведь получится, что вы просто продали их недорого – причем эта недорогая цена вполне обоснована) <ст.268 НК РФ>.
Более подробно вопросы, связанные с возвратом бракованных товаров, мы разбирали в журнале «Главная книга». Предлагаем вам ознакомиться со статьями:
- «Бракованный товар возврату подлежит!» в ГК № 9, 2013, c. 16
- «Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров» в ГК № 10, 2013, с.52.
Пользователь Ирина201325: Наша организация находится на УСН доходы уменьшенные на величину расходов. У нас есть один основной вид деятельности и несколько дополнительных. Мы приобрели батуты по дополнительному виду деят. которые оприходовали на счет 03. Можно ли включить эти батуты, зарплату работников и дополнительно приобретенные материалы (тент, палатка, столик, стул) к нему в состав расходов при расчете налога?
«Главная книга»: Наша конференция посвящена налогу на прибыль. Но попробуем помочь и вам, хотя данных в вашем вопросе для этого недостаточно.
Из вашего вопроса не ясно, какова первоначальная стоимость вашего батута и используется ли он в деятельности, приносящей доход, облагаемый налогом при применении УСН.
В общем случае упрощенцы могут включить в состав основных средств, те из них которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ <п. 4 ст. 346.16 НК РФ>. То есть, как основное средство можно учесть имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. <п.1 ст.257 НК РФ>.
Таким образом, если стоимость вашего батута более 40 000 руб. и он используется в деятельности, облагаемой налогом при УСН, то затраты на его приобретение могут быть учтены в составе налоговых расходов <подп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ>. По-видимому, вы купили батут уже в период применения упрощенной системы. Поэтому его стоимость можно списывать на расходы с момента ввода в эксплуатацию – равными долями в течение календарного года <подп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ>. Однако обратите внимание – основное средство должно быть оплачено <п.2 ст.346.17 НК РФ>.
Как правило, в бухучете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" основные средства учитываются, если они предназначены для сдачи в аренду. Передача основных средств в аренду не лишает вас права учитывать в налоговых расходах затраты на приобретение таких ОС. Согласен с этим и Минфин <п.4 ст.346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 02.12.2010 N 03-11-06/2/181>.
Материальные расходы можно учесть при расчете базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, - если они связаны с деятельностью, облагаемой этим налогом, и оплачены <подп.1, 5 п.1 ст.346.16 НК РФ>.
Пользователь Екатерина_В: Предприятие купило ОС катер за 1 900 000т.р, после ввода в строй делает ремонт судна на сумму 2 500 000т.р. Расходы на ремонт списывает единовременно. Предприятие делает переоценку ОС на сумму ремонта балансовая стоимость катера-4 400 000т.р.
Можно ли ремонт катера провести не 2 500 000т.р ,а 4 000 000т.р и списать единовременно в одном квартале? есть ограничения? если стоимость катера меньше стоимости ремонта?
«Главная книга»: Не совсем ясна сложившаяся у вас ситуация и суть самого вопроса (в частности, что означает указанная в вопросе сумма 4 000 000 тыс. руб.). Поэтому отвечать будем, исходя из общих правил налогового учета расходов на прибыль.
1. Переоценка основных средств в налоговом учете невозможна. Ее организации могут сделать только в бухгалтерском учете, и только по состоянию на 31 декабря отчетного года <п. 15 ПБУ 6/01>.
2. В налоговом учете расходы на ремонт основных средств действительно списываются единовременно < п. 1 ст. 260 НК РФ>. Стоимость проведения работ критерием их отнесения к ремонтным или же проводимым в рамках модернизации не является. На это не раз указывал в своих разъяснениях Минфин <Письма Минфина от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289, от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29>. Поэтому можно учесть как ремонтные расходы затраты даже в сумме, превышающей первоначальной стоимость ремонтируемого ОС <Письмо Минфина России от 28.10.2008 N 03-03-06/1/609>.
3. Однако следует отличать ремонт (пусть даже и капитальный) от модернизации и реконструкции основных средств, расходы на которые увеличивают первоначальную стоимость основных средств <п. 2 ст. 257 НК РФ>. При ремонте лишь восстанавливается сломанное или изношенное основное средство, а при модернизации происходит улучшение объекта и наделение его новыми качествами и технико-экономическим характеристиками.
Таким образом, при разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования или приобретение им других новых качеств <Письмо Минфина от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289>.
Затраты на модернизацию, включенные в первоначальную стоимость основного средства, списываются на расходы через амортизацию. Также к таким капитальным расходам можно применить амортизационную премию – списать их единовременно в качестве текущих расходов, причем косвенных <п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ>. Размер амортизационной премии довольно большой - до 30% от суммы таких расходов (если основное средство относится к третьей – седьмой амортизационной группе).
4. Обратите также внимание на то, что если ваш катер не был пригоден к эксплуатации без проведения ремонтных работ, то затраты на них вы должны были включить в первоначальную стоимость катера <п.1 ст.257 НК РФ>.
Пользователь СеминаС: На складе готовой продукции обнаружена пересортица. В результате инвентаризации в бухгалтерской системе учтены излишки одной продукции и списана недостача другой продукции. Как нам учесть в целях налога на прибыль данные операции?
«Главная книга»: Налоговым кодексом зачет недостач и излишков не предусмотрен. Поэтому, если не хотите спорить с налоговой инспекцией, то:
- стоимость выявленных излишков надо включить во внереализационные доходы по рыночной стоимости < п. 20 ст. 250 НК РФ>. В дальнейшем (при реализации или передаче таких МПЗ в производство) их рыночная стоимость, ранее учтенная в доходах, включается в состав материальных расходов;
- стоимость недостающих ценностей можно списать на внереализационные расходы, только если не выявлены лица, виновные в недостаче, и это подтверждается документами из полиции <подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 16.12.2011 N 03-03-06/4/149>.
Кстати, точку зрения о том, что в налоговом учете нельзя делать зачет при пересортице, поддерживают некоторые суды <Постановление ФАС ВСО от 22.08.2012 N А19-20632/2011>.
Не получится при пересортице участь недостачу в качестве потерь при хранении и транспортировке.
[I]Напомним, что потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов могут быть учтены при расчете налога на прибыль в качестве материальных расходов <подп.2 п.7 ст.254 НК РФ>:
- если такие недостачи не явились следствием деятельности виновных лиц,
- только в пределах утвержденных норм естественной убыли.
[/I]Однако некоторые арбитражные суды разрешают при выявлении пересортицы делать зачет доходов и расходов также и в налоговом учете <к примеру, Постановления ФАС ЦО от 11.09.2012 N А14-5815/2011; ФАС МО от 29.03.2011 N КА-А40/17269-10, ФАС МО от 22.03.203 № А40-68073/12-108-5>, если он сделан по тем правилам, которые закреплены в бухучете <п. 5.3 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 N 49>. Напомним, что излишки и недостачи должны быть выявлены:
- за один и тот же проверяемый период;
- у одного и того же материально-ответственного лица;
- по товарам одного наименования.
Один из аргументов такой: выявленные при пересортице излишки не говорят о том, что у организации появляется экономическая выгода – доход <ст.41 НК РФ>. По мнению одного суда, сама по себе пересортица свидетельствует не о наличии излишков и недостач товарно-материальных ценностей, а лишь о ненадлежащем ведении бухучета <Постановление ФАС ЦО от 11.09.2012 № А14-5815/2011>.
Таким образом, если вы решитесь сделать зачет при пересортице в налоговом учете, то будьте готовы отстаивать свою точку зрения в суде.
Пользователь Бухгалтер с вопросом: В бухучете многооборотную тару - ящики мы списываем на расходы когда они портятся так что их нельзя использовать, либо теряются, либо покупатели их не вернули - тогда мы отражаем их продажу и получение компенсации - как выручку. Все это зашито в нашей учетной политике и подтверждается минфином, есть письмо. И в налоговой учетной политике у нас такие же правила. Так что налог на прибыль считаем по-бухгалтерски. но вот разрешающих писем минфина или налоговой чтобы можно было учитывать для расчета налога на прибыль многооборотную тару при ее списании не нахожу. Иногда вообще сомневаюсь, правильно ли мы делаем.
из этого вопрос к экспертам - расскажите когда в налоговом учете торговая организация может учитывать суммы, потраченные на многооборотную тару.
«Главная книга»: Очевидно, что ваша тара стоит менее 40 тыс. руб. и вы не учитываете ее в качестве основных средств <п.1 ст.256 НК РФ>.
В таком случае затраты на приобретение многооборотной тары надо учитывать в составе материальных расходов на дату ее передачи в производство – т.е. на дату начала использования многооборотной тары по назначению <подп. 2 п. 1 ст. 254, п.2 ст.272 НК РФ>.
Минфин также придерживается точки зрения о возможности единовременного списания на налоговые расходы затрат на приобретение многооборотной тары <Письмо Минфина от 30.04.2013 № 03-07-11/15419>.
Незарегистрированный пользователь: Фирма занимается оптовой торговлей. Бывают такие ситуации, что надо срочно документы сделать определенным числом. Но у меня не было еще поступления от поставщика под будущую реализацию. Делаю фиктивное поступление от поставщика. Далее оформляю на основании этого фиктивного поступления товаров реализацию для покупателя . Но меня в этом во всем смущает одна ситуация, если мне поставщик реальные документы выставит допустим, 01 июля, а продала я этот товар (поступление от поставщика 01 июля) покупателю 28 июня. Что будет с налогами?
НДС, вроде понятно - поставщик дал счет - фактуру 01 июля - вычет будет в 3 квартале. сама НДС я начисляю 28 июня. А себестоимость по прибыли? Налоговая, скорее всего прицепится к тому, что реализация товара 28 июня, а себестоимость списывается 01 июля, допустим.
Выскажите свое мнение?
«Главная книга»: Вы не можете оформить документы на передачу (реализацию) товара раньше, чем получите этот товар и право собственности на него от своего поставщика (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 458 ГК РФ). Как мы знаем, в бухгалтерском и налоговом учете каждая операция отражается на основании первичных учетных документов (п. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011, ст. 313 НК РФ). А если вы неоднократно (два и более раз в год) неправильно отражаете на счетах бухучета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственные операции, то у налоговиков будет повод оштрафовать вашу организацию по ст. 120 НК РФ на 10 тыс. руб. Так что фиктивные записи в бухгалтерском и налоговом учете без документов однозначно делать не надо.
На первый взгляд вроде бы ничего такого нет. Вы сами себя наказали, показав выручку раньше (за полугодие), а себестоимость позже (за 9 месяцев). Ведь по этой операции вы переплатите в бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие (так как исчислите его со всей суммы выручки без учета расходов на приобретение товаров). Однако, те факты, что вы списали себестоимость позже и продали товар раньше, чем его получили, может навести налоговиков на мысль, что у вас надо искать необоснованную налоговую выгоду от этой и других операций.
По-хорошему, у вас реализация должна быть отражена в учете 1 июля, а не 28 июня. И себестоимость должна быть списана в расходы в момент реализации товара (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).
Незарегистрированный пользователь: В декларации по налогу на прибыль неправильно указали КПП. Чем это грозит?
«Главная книга»: Если же вы сдаете декларацию в бумажном виде, то ошибка в КПП не должна служить основанием для отказа в ее принятии инспекцией <Письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2011 N 16-15/016774, Постановление ФАС Северо-Кавказского от 12.08.2011 N А53-17860/2010>. И вам не грозит штраф за просрочку со сдачей декларации <ст.119 НК РФ>.
Ведь неправильное указание КПП в представляемой декларации не препятствует идентификации налогоплательщика при наличии других реквизитов декларации (ИНН, адреса налогоплательщика) и в силу этого не может препятствовать проведению камеральной проверки.
Если же вы направили в налоговую службу декларацию в электронной форме с неправильным КПП, то вероятно, что она не пройдет проверку – здесь все зависит от особенностей настроек программы налоговой инспекции. Не прошедшие проверку декларации не будут приняты инспекцией. Так что вам надо будет исправить КПП и выслать декларацию еще раз в свою налоговую.
Кстати, в одном судебном споре рассматривалась такая ситуация: до истечения срока подачи декларации организация направила ее в инспекцию в электронной форме, но указала неправильный КПП. Эта декларация не прошла программную проверку и не была принята к обработке инспекцией. Тогда организация решила сдать эту же декларацию (с неправильным КПП) в инспекцию в бумажном виде. И инспекция ее приняла, но захотела оштрафовать организацию за неправильную форму сдачи декларации по ст.119.1 НК РФ. А организации в дальнейшем удалось этот штраф оспорить <Постановление ФАС ПО от 19.03.2013 N А49-5219/2012>.
Незарегистрированный пользователь: На что, прежде всего, обращается внимание при проверке декларации по прибыли?
«Главная книга»: Еще на стадии приемки декларации проверят, по действующей ли форме вы эту декларацию представляете. Далее, в ходе камеральной проверки, декларацию будут изучать уже более детально, т.е. инспекторы проверяют контрольные соотношения. Например, они проверят, равны ли данные стр.010 Листа 02 данным стр.040 Приложения 1 к Листу 02. Более подробно с контрольными соотношениями, которые проверяют налоговики в ходе проверки декларации, можно найти на сайте ФНС: nalog.ru –> Налоговая отчетность –> Контрольные соотношения по налоговым декларациям -> Контрольные соотношения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Если инспекторы выявят какие-то ошибки в декларации, они потребуют, либо представить пояснения, либо сдать уточненную декларацию <п.3 ст.88 НК РФ>
Кроме того, при проверке декларации по налогу на прибыль, налоговики обращают внимание на наличие убытка. «Убыточные» организации, как правило, вызывают на специальные комиссии. На этих комиссиях налоговики выясняют причины возникновения убытка, а также предлагают сдать уточненные декларации, либо вообще «убрав» убыток, либо его сократив.
Незарегистрированный пользователь: Какими документами должен быть оформлен текущий ремонт здания (крыши, лестницы в отдельности), если ремонт выполняется силами сторонней организации?
«Главная книга»: Когда ремонт заказывается у подрядной организации, то, разумеется, должен быть письменный договор на проведение ремонтных работ. В нем указываются начальный и конечный сроки выполнения работ, цена работы, порядок приемки и оплаты работ, обеспечение строительства материалами и т. п. При этом цена работы может быть определена на основании сметы (п. 3 ст. 709 ГК РФ). В смете отражаются объем и стоимость необходимых строительных материалов, работ по ремонту и др. Также в ней содержится описание проводимых работ, что позволит однозначно отнести их к ремонту.
С 01.01.2013 организации применяют самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов (ч. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Такие формы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
Но подрядчики по-прежнему могут использовать и унифицированные формы, закрепив это в учетной политике. И тогда от них вы получите акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2 (утв. Постановление Госкомстата от 11.11.1999 № 100).
Незарегистрированный пользователь: Наша компания в 2010г. купила автомобиль, поставила на учет и т.п., оформила ОСАГО, КАСКО на 1 год, но через полгода продала авто.
Мы пропустили срок подачи заявления на расторжение договора ОСАГО и возврат части страховой премии, т.е. сроки действия полисов закончились. Часть страховой премии после выбытия автомобиля не была учтена в расходах по налогу на прибыль и значится в качестве аванса, уплаченного страховщику. Как учесть остаток страховой премии по налогу на прибыль?
«Главная книга»: При продаже автомобиля организация могла подать в страховую компанию заявление о досрочном прекращении договоров страхования и возврата части страховой премии, пропорциональной истекшему сроку страхового полиса. В вашей ситуации, за оставшиеся полгода можно было просить у страховой компании возврата ½ уплаченной суммы. Однако даже если бы вы написали заявление, все равно не смогли бы получить от страховой компании ровно половину страховой премии. Ведь страховая компания, как правило удерживает 23% от суммы страховой премии, подлежащей возврату по договору ОСАГО <подп. "б" п. 33.1 и п. 34 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263>. Кстати, эти неполученные от страховой компании 23% Минфин разрешает учитывать в расходах <ст. 253, подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6, от 15.03.2010 N 03-03-06/1/133>.
Но вот саму сумму страховой премии за неистекший (на дату продажи автомобиля) срок действия договора обязательного страхования, по мнению Минфина, организация не может учесть в расходах <Письмо Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6>. Ведь машины, для которой приобретена страховка, уже нет.
Если вы захотите поспорить с таким подходом, учтя в своих расходах страховую премию, оставшуюся несписанной в налоговом учете на дату продажи автомобиля, вероятнее всего вам придется встречаться с налоговиками в суде.
Незарегистрированный пользователь: Наша организация получила дивиденды от участия в сторонней российской организации за период 2010 года. Как отразить это в декларации? Ни разу дивиденды не проводила.
«Главная книга»: Полученные дивиденды – это ваш внереализационный доход <п. 1 ст. 250 НК РФ>. Поэтому вы отражаете их сумму в декларации по налогу на прибыль в составе строк <пп. 5.2, 6.2 приложения № 3 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@>:
<и> 100 Приложения № 1 к листу 02;
<и> 020 и 060 листа 02.
Но поскольку налог с этих сумм уже удержан налоговым агентом (организацией – источником выплаты дивидендов), то эту же сумму вы отражаете по строке 070 листа 02 – «Доходы, исключаемые из прибыли» <п. 5.3 приложения № 3 к Приказу ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@>. Таким образом, эти суммы не попадают в налоговую базу по налогу на прибыль, отражаемую по строке 100 листа 02.
Незарегистрированный пользователь: Добрый день! Организация после ДТП получила страховое возмещение по КАСКО. Отражать ли эти поступления в декларации по налогу на прибыль за полугодие, если ДТП (страховой случай) наступил в марте, а возмещение мы получили в июне?
«Главная книга»: Да – суммы страхового возмещения вы должны указать в декларации по налогу на прибыль за полугодие.
Ведь в налоговом учете вы должны включить суммы страхового возмещения во внереализационные доходы < п. 3 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина от 19.01.2012 N 03-03-06/1/21, от 29.05.2007 № 03-03-06/1/185> того периода, когда страховая компания признала сумму возмещения ущерба, то есть, например, направила вам уведомление о том, что приняла решение о выплате <подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ>. Поэтому если вы получили такое решение в первом квартале, то сумма причитающегося вам возмещения должна была фигурировать в качестве дохода в вашей декларации за 1 квартал.
Но российские страховщики в большинстве своем не направляют таких решений. Поэтому, скорее всего, страховую выплату вам надо отразить в налоговом учете только на дату поступления денег на счет.
К моменту ДТП дата признания страховой премии в доходах не привязана.
Пользователь Аноним-бух: Во 2м квартале в бухгалтерию поступили расходные документы за 1 квартал 2013 года. Подскажите, пожалуйста, нужно ли нам подавать уточненную декларацию за 1 квартал или можно учесть эти расходы в отчетности за 1 полугодие?
«Главная книга»: Обязанности подавать уточненную декларацию у вас нет (если по итогам 1 квартала была сумма налога «к уплате») <ст.54 НК РФ>. Кроме того, т.к. все события у вас произошли в рамках одного налогового периода, искажения итоговой суммы налога не произойдет.
Правда, иногда налоговики в ходе выездной проверки придираются к отражению документов одного квартала в другом. Ведь если вы учтете «запоздавшие» документы в 1-м квартале 2013г., то у вас получится одна сумма авансового платежа на 3-й квартал, а если эти документы учтете в полугодие – совсем другая. В этом случае налоговики доначисляют пени. Но хотим вас обрадовать – делают это они крайне редко. А если вы сможете подтвердить фактическую дату получения «запоздавших» документов (например, у вас сохранился конверт с почтовым штемпелем), тогда инспекторы даже пени не смогут доначислить.
Незарегистрированный пользователь: По итогам 9 месяцев 2012 года у нас был убыток и авансовых платежей по налогу на прибыль мы в 1 квартале не платили. По итогам года и за 1 квартал 2013 года у нас прибыль. Исходя из каких сумм мы должны отразить в отчетности за полугодие авансовые платежи? Заранее спасибо!
«Главная книга»: Несмотря на то, что по итогам 9-ти месяцев 2012г. у вас образовался убыток, и вы не уплачивали ежемесячные авансовые платежи на 1-й квартал 2013г., ежемесячные авансовые платежи на 2-й квартал 2013г. вы отражаете исходя из 1/3 суммы уплаченного по итогам 1 квартала 2013г. авансового платежа <п.2 ст.286 НК РФ>.
Незарегистрированный пользователь: Наше учреждение – государственная сельскохозяйственная академия. На ее базе, помимо образовательной деятельности, мы осуществляем производство и реализацию сельхозпродукции. В общей сумме годовых доходов доля дохода от реализации сельхозпродукции составляет 79%. Имеем ли мы право на применение пониженной ставки по налогу на прибыль?
«Главная книга»: Для применения льготной ставки 0% доля доходов от реализации сельхозпродукции в объеме всей выручки организации, не перешедшей на ЕСХН, должна составлять не менее 70% за текущий отчетный (налоговый) период <ст.249, п.1.3 ст.284, п.2 ст.346.2 НК РФ>. Поскольку налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом <п.7 ст.274 НК РФ>, даже если за 1 квартал года условие о доле доходов не выполняется, но выполняется за полугодие, то пониженную ставку организация может применять по итогам полугодия <Письмо Минфина от 10.08.2012 N 03-03-06/1/396>.
При соблюдении указанного условия доходы от реализации сельхозпродукции, произведенной организацией, можно облагать по ставке 0%, а все остальные доходы (и от реализации работ, услуг, и внереализационные доходы) безопаснее облагать по ставке 20% <п.1 ст.284 НК РФ, п.4 Письма Минфина от 31.01.2013 N 03-01-18 2012/1855; Постановления ФАС ЗСО от 13.04.2012 N А27-9933/2011, от 11.06.2013 N А03-3442/2012>.
Кроме того, если учреждение получает доходы, облагаемые по разным ставкам налога на прибыль, оно должно вести раздельный учет доходов и расходов: формировать отдельно налоговые базы по сельхоз производству и другим видам деятельности, и применять к каждой свою налоговую ставку <п.2 ст.274 НК РФ>.
Незарегистрированный пользователь: В июне 2013 года у нашей компании появилось обособленное подразделение в другом городе и мы перевели туда часть сотрудников и передали офисное оборудование. Никаких доходов пока это подразделение не приносит. Нужно ли делать расчет по этому обособленному подразделению за 1 полугодие 2013 года и платить налог на прибыль по месту его нахождения?
«Главная книга»: Все зависит от того, находится этот город в том же субъекте РФ, что и ваша организация или нет.
Если ОП находится в том же субъекте РФ, что и ваша организация (головное подразделение), то вы можете налог на прибыль и авансовые платежи уплачивать по месту нахождения головного подразделения. Для этого в ИФНС по месту головное организации и в ИФНС по месту нахождения ОП надо направить уведомления по рекомендованным ФНС формам (п. 2 ст. 288 НК РФ, Письма ФНС от 30.12.2008 № ШС-6-3/986, Минфина от 09.07.2012 N 03-03-06/1/333).
Если же ОП находится в другом субъекте РФ, нежели головное подразделение, то нужно распределять налог на прибыль (авансовый платеж) между разными субъектами РФ. При этом тот факт, что ОП не получает доходов никакого значения не имеет. Ведь в расчете доли прибыли, приходящейся на ОП, участвуют два показателя (п. 2 ст. 288 НК РФ):
(и) первый – остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) этого ОП;
(и) второй на ваш выбор – либо среднесписочная численность работников, либо расходы на оплату труда.
Итак, долю прибыли, исходя из которой определяется налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, нужно рассчитывать по определенной формуле:
Доля прибыли, приходящаяся на ОП будет определяться как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной стоимости работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости ОС этого ОП соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости ОС в целом по ОП и ГП.
Поскольку ОП создано в июне, то:
(и) данные о среднесписочной численности работников ОП будут участвовать в расчете доли прибыли начиная с июня, так как в этом месяце уже числились работники. Данные о численности за январь – май включительно принимаются равными нулю.
(и) данные об остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца с начала года по 1 июня включительно тоже принимается равной нулю. У вас будет показатель только на 1 июля 2013 г. Средняя остаточная стоимость ОС по этому ОП определяется как частное от деления суммы остаточной стоимости ОС по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля на 7 (семь).
Незарегистрированный пользователь: С целью укрепления партнерских связей с клиентами-юридическими лицами наша компания дарит презент (набор офисных принадлежностей, стоимостью 2850 руб.) каждому новому клиенту, заключившему договор поставки. Вопрос: Как учесть расходы на приобретение таких подарков в целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
«Главная книга»: Это зависит от особенностей оформления и передачи подарка, а также от того, есть ли на наборе офисных принадлежностей, которые вы дарите, символика вашей компании или нет.
Если вы раздаете своим клиентам или их представителям (без отражения в накладных) офисные принадлежности с символикой вашей компании или ее фирменным наименованием, то затраты на их покупку можно учесть как расходы на рекламу при расчете налога на прибыль <подп. 28 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ>. Ведь по документам не будет видно, что вы распространяете свои сувениры среди определенного круга лиц. Лучше в такой ситуации издать приказ директора о проведении рекламной акции (без упоминаний в ней условий о том, что подарки передаются конкретным клиентам за выполнение определенных условий). Рекламные затраты на подарки вы сможете учесть в "прибыльных" расходах в пределах 1% от выручки <подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо ФАС России от 23.01.2006 N АК/582>.
Если вы отражаете стоимость подарков в накладной, выписываемой покупателю при отгрузке ему первой партии товара, то у вас нет никакого дарения. Вы продаете «подарок» по закупочной цене (2850 руб.), а на остальные товары делаете скидку на его стоимость. Получается, что ваш клиент покупает основные товары со скидкой (по сравнению с ценами, по которым товары продаются другим покупателям). Тогда стоимость переданных подарков можно учесть в качестве стоимости приобретения покупных товаров <ст.320 НК РФ>.
А если из ваших документов видно, что вы передали офисные наборы сторонней организации по нулевой цене (т.е. сделали ей действительно подарок), то вам не удастся учесть их стоимость в налоговых расходах. Ведь подарки контрагентам - это безвозмездная передача <п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653>. Кроме того, вашим контрагентам придется платить налог на прибыль с полученных от вас подарков. Как видно, последняя ситуация не выгодна никому: ни вам, ни вашим покупателям.
Начать дискуссию