Как, с точки зрения бухгалтерского учета, вести раздельный учет по НДС при оприходовании материалов, поступающих в отчетном квартале и до него, которые в дальнейшем используются в производстве продукции, реализуемой как в России, так и в странах Таможенного союза? Об одном из возможных способов рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Дмитрий Игнатьев и Степан Арыков.
Организация приобретает материалы, которые впоследствии используются в производстве продукции, реализуемой частично в рамках таможенного союза, частично на внутреннем рынке. НДС, включенный в стоимость материалов в предыдущих кварталах, принят к вычету. Материалы, используемые для производства продукции, учитываются на счете 10. Каков порядок ведения раздельного учета по НДС с точки зрения бухгалтерского учета при поступлении материалов в отчетном квартале и при поступлении материалов в предыдущих кварталах?
Одним из возможных вариантов организации раздельного учета как операций по реализации товаров, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам, так и сумм "входного" НДС является вариант, предусматривающий использование отдельных субсчетов к счетам бухгалтерского учета, предназначенных для учета выручки, материалов, сумм "входного" НДС.
На основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Так, к счету 19 "НДС по приобретенным ценностям" могут быть открыты следующие субсчета:
- субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ";
- субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта";
- субсчет "НДС по материалам, используемым как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта".
Соответствующие субсчета целесообразно открыть и к счету 10 "Материалы":
- субсчет "Материалы, используемые для производства продукции, реализуемой на территории РФ";
- субсчет "Материалы, используемые для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта";
- субсчет "Материалы, используемые как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта".
Также следует открыть дополнительные субсчета и к счету 90 "Продажи" для обособленного учета сумм выручки, облагаемой по разным налоговым ставкам, например:
- субсчет "Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 0 процентов";
- субсчет "Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 10 процентов";
- субсчет "Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 18 процентов".
Тогда бухгалтерские проводки при оприходовании материалов, используемых для производства продукции, предназначенной для реализации на территории РФ, и применении налогового вычета будут выглядеть следующим образом:
Дебет 10, субсчет "Материалы, используемые для производства продукции, реализуемой на территории РФ" Кредит 60
- оприходованы материалы, предназначенные для производства продукции, реализуемой на территории РФ;
Дебет 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ" Кредит 60
- отражен НДС, предъявленный при приобретении материалов;
Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ"
- НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ, принят к вычету при соблюдении требований ст.ст. 171, 172 НК РФ.
Бухгалтерские проводки при оприходовании материалов, используемых для производства продукции, предназначенной для реализации в режиме экспорта, и применении вычета НДС будут выглядеть следующим образом:
Дебет 10, субсчет "Материалы, используемые для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта" Кредит 60
- оприходованы материалы, предназначенные для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта;
Дебет 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта" Кредит 60
- отражен НДС, предъявленный при приобретении материалов;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 0 процентов"
- отражена выручка от реализации продукции на экспорт, подлежащей налогообложению НДС по налоговой ставке 0 процентов;
Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта"
- НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта, принят к вычету на дату возникновения соответствующего права.
В случае, если оприходованные материалы одновременно будут использоваться как для производства продукции, предназначенной для реализации на территории РФ, так и для производства продукции, предназначенной для реализации в режиме экспорта, проводки будут выглядеть следующим образом:
Дебет 10, субсчет "Материалы, используемые как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта" Кредит 60
- оприходованы материалы, предназначенные как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта;
Дебет 19, субсчет "НДС по материалам, используемым как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта" Кредит 60
- отражен НДС, предъявленный при приобретении материалов.
В данном случае в соответствии с применяемой в организации методикой раздельного учета следует выделить суммы НДС, относящиеся к операциям по реализации товаров на территории РФ и в режиме экспорта:
Дебет 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ" Кредит 19, субсчет "НДС по материалам, используемым как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта"
- в соответствии с применяемой в организации методикой ведения раздельного учета отражена сумма НДС, приходящаяся на материалы, используемые для производства продукции, предназначенной для реализации на территории РФ;
Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ"
- НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой на территории РФ, принят к вычету при соблюдении требований ст.ст. 171, 172 НК РФ;
Дебет 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта" Кредит 19, субсчет "НДС по материалам, используемым как для производства продукции, реализуемой на территории РФ, так и для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта"
- в соответствии с применяемой в организации методикой ведения раздельного учета отражена сумма НДС, приходящаяся на материалы, используемые для производства продукции, предназначенной для реализации в режиме экспорта;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 0 процентов"
- отражена выручка от реализации продукции на экспорт, подлежащей обложению НДС по налоговой ставке 0 процентов;
Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта"
- НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта, принят к вычету на дату возникновения соответствующего права.
Отметим, что НДС, принятый к вычету в прошлых кварталах, подлежит восстановлению в части, приходящейся на экспортные операции:
Дебет 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта" Кредит 68, субсчет "НДС"
- восстановлен ранее принятый к вычету НДС в периоде отгрузки продукции на экспорт.
В дальнейшем восстановленный НДС подлежит вычету в том налоговом периоде, когда собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 0 процентов"
- отражена выручка от реализации продукции на экспорт, подлежащей обложению НДС по налоговой ставке 0 процентов;
Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта"
- НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта, принят к вычету на дату возникновения соответствующего права.
В случае, если при оприходовании материалов неизвестно, где будет реализовываться произведенная продукция, на наш взгляд, следует использовать субсчет для учета материалов, используемых для производства продукции, реализуемой на территории РФ, а также соответствующий субсчет к счету 19. Впоследствии (при реализации продукции на экспорт) в бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:
Дебет 19, субсчет "НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта" Кредит 68, субсчет "НДС"
- восстановлен ранее принятый к вычету НДС в периоде отгрузки продукции на экспорт;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка, облагаемая НДС по налоговой ставке 0 процентов"
- отражена выручка от реализации продукции на экспорт, подлежащей обложению НДС по налоговой ставке 0 процентов;
Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19, субсчет НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта"
- НДС по материалам, используемым для производства продукции, реализуемой в режиме экспорта, принят к вычету на дату возникновения соответствующего права.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
Комментарии
2Аноним, это такие обширные таблицы Эксель.
Был опыт: продали мелкую железку в Казахстан. Два месяца придумывали "раздельный учет". Т.к. операция разовая, записали в УП, что раздельный учет ведется в электронных таблицах. Вынесли в таблицы реализацию 0%, 18%. Также прямые, прямые распределенные, косвенные расходы. НДС с прямых расходов по продукции 0% просуммировали. С косвенных взяли в доле равной доле реализации 0% в общей сумме реализации. Получили сумму НДС к восстановлению. 6 т.р., если правильно помню.
Закупка материалов и производство у нас попали в один период, реализация и подтверждение 0% - в другой. В этом смысле было проще. В первом периоде восстановили НДС (точнее, не приняли к вычету). В следующем приняли к вычету. Еще налоговая потребовала заполнить сведения в программе ПИК (если не путаю название) - там полная информация по контрагентам, контрактам, производству.
Т.к. вопросов пока не возникло, считаем, что право на 0% мы подтвердили) Но это хорошими словами не назвать. Представляю, как вешаются реальные производители-экспортеры. Как минимум, я бы торговал через представителя, чтобы вынести вопросы производства за скобки раздельного учета.