Е.М. Салова, эксперт АГ «РАДА»
Налоговики внесли изменения и дополнения в методичку по ЕСН. Теперь она приведена в соответствие с Налоговым кодексом. На что нужно обратить внимание при расчете соцналога, читайте в статье.
Те изменения, которые в Налоговый кодекс были внесены еще в 2001 и 2002 годах, в методичке появились только сейчас. Чтобы привести ее в соответствие с кодексом, налоговики издали два приказа:
приказ МНС России от 25.04.2003 № БГ-3-05/214;
приказ МНС России от 26.05.2003 № БГ-3-05/271.
Во-первых, налоговики уточнили порядок начисления ЕСН на выплаты иностранным работникам.
Второй приказ касается тех фирм, которые не вовремя уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд. Налоговое ведомство разъяснило, как они в этом случае должны считать пени по недоплаченному ЕСН.
Выплаты иностранным работникам
В пункте 1 статьи 236 НК РФ сказано, что ЕСН нужно начислять на выплаты всем работникам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.
Раньше у организаций была возможность не платить ЕСН с зарплаты иностранцев. Для этого в трудовом, гражданско-правовом или авторском договоре с иностранным работником нужно было указать, что он не имеет права на социальное обеспечение.
Кроме того, каждый внебюджетный фонд устанавливал свои особые правила страхования иностранцев. Например, ФОМС страховал всех иностранных работников, постоянно проживающих в России, а также тех, кто приехал в страну на время и работает по трудовому договору. За временно проживающих в России иностранцев, которые трудились по гражданско-правовым или авторским договорам, в медстрах платить было не нужно. В ФСС начислялись взносы с выплат любым иностранцам, которые работали в организациях по трудовым договорам.
Теперь организации, производящие выплаты иностранцам, начисляют ЕСН в обычном порядке. Это нужно делать с 1 января 2003 года.
В Налоговый кодекс соответствующее изменение было внесено еще Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ. Теперь оно появилось и в методичке. В соответствии с приказом МНС России от 25.04.2003 № БГ-3-05/214 пункт 22 Методических рекомендаций изложен в новой редакции, а пункты 22.1, 22.2, 22.2.1, 22.2.2, 22.2.3, 22.3 вообще исключены. Раньше именно в них был изложен порядок страхования иностранцев в каждом из внебюджетных фондов.
Итак, организация должна начислить ЕСН на выплаты любым иностранным работникам. При этом время их пребывания в России значения не имеет. Иностранец может как постоянно, так и временно находиться в нашей стране. Мало того, во время своей работы в организации он может вообще не жить в РФ.
В федеральный бюджет и медстрах начислить ЕСН нужно с выплат по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. А вот в соцстрах ЕСН платится только за иностранцев, работающих по трудовым договорам.
Право на трудовую пенсию имеют все постоянно проживающие в России иностранные граждане. Это сказано в статье 3 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ». Поэтому пенсионные взносы нужно начислять только на зарплату тех иностранцев, которые находятся в России постоянно. Если же такой работник временно пребывает в нашей стране, взносы в Пенсионный фонд платить не нужно. Соответственно, и права на налоговый вычет в этом случае у предприятия не возникает. Поэтому в федеральный бюджет нужно будет платить ЕСН по ставке 28%.
Пример 1
1 марта 2003 года ООО «Дельта» заключило трудовой договор с гражданином Польши Гадзиевским. Гадзиевский временно находится в России и не имеет вида на жительство. В соответствии с договором, иностранный работник получает ежемесячную зарплату 15 000 рублей.
Следовательно, ЕСН с выплаты Гадзиевскому за март составит 5340 рублей, в том числе:
4200 рублей (15 000 рублей х 28%) – в федеральный бюджет;
510 рублей (15 000 рублей х 3,4%) – в территориальный ФОМС;
30 рублей (15 000 рублей х 0,2%) – в федеральный ФОМС;
600 рублей (15 000 рублей х 4%) – в ФСС.
Так как работник находится в России временно, пенсионные взносы за него организация не платит. Поэтому в федеральный бюджет налог был перечислен полностью в размере 4200 рублей.
Если не уплачены пенсионные взносы
В пункте 3 статьи 243 НК РФ сказано, что применяемый при расчете ЕСН налоговый вычет не может быть больше фактически уплаченного страхового взноса за тот же период. То есть вычет можно применить лишь тогда, когда пенсионные взносы будут не только начислены, но и вовремя перечислены в бюджет.
В противном случае применение вычета приведет к занижению подлежащего уплате соцналога.
Теперь в методичке по ЕСН сказано, как в этом случае платить пени с сумм налога, недоплаченного в бюджет. Соответствующие дополнения внесены в подпункт 27.1 пункта 27 Методических рекомендаций приказом МНС России от 26.05.2003 № БГ-3-05/271.
Если организация опоздала с перечислением пенсионных взносов, пени по ЕСН нужно начислить с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были уплачены последний раз. Если организация платит пени по итогам налогового периода (года), считать их нужно с 15-го апреля следующего года.
Сначала нужно рассчитать сумму ЕСН, не уплаченного в бюджет. Это будет разница между примененным налоговым вычетом и фактически уплаченными пенсионными взносами:
| Примененный налоговый вычет |
– |
Сумма уплаченных страховых взносов |
= |
Недоплаченная сумма ЕСН |
Пени можно посчитать по формуле:
| Недоплаченная сумма ЕСН |
х |
1/300 |
х |
Действующая |
х |
Количество дней просрочки |
= |
Пени |
Обратите внимание: с 21 июня 2003 года ставка рефинансирования, установленная Банком России, равна 16% (информация Банка России от 20.06.2003).
Кроме пеней по ЕСН организация, просрочившая платежи в Пенсионный фонд, должна будет заплатить и пени по страховым взносам. Поэтому, если на вашем расчетном счете вдруг не окажется необходимой суммы, лучше начать с уплаты пенсионных взносов. Тогда пеней будет в два раза меньше.
Пример 2
В июле 2003 года зарплата работников ООО «Альфа» составила 180 000 рублей.
ЕСН в федеральный бюджет составил 50 400 рублей (180 000 рублей х 28%).
Начисленные пенсионные взносы за этот месяц составили 25 200 рублей (180 000 рублей х 14%).
При расчете соцналога, причитающегося к уплате бюджет, бухгалтер применил налоговый вычет. Поэтому ЕСН был уплачен в бюджет в размере 25 200 рублей (50 400 – 25 200).
Однако 15 августа организация смогла перечислить пенсионные взносы только частично. А именно – 20 000 рублей. Остальные 5200 рублей пенсионных взносов «Альфа» заплатила в бюджет только 25 августа.
В результате фирма недоплатила:
5200 рублей пенсионных взносов;
5200 рублей соцналога.
Просрочка по ЕСН и пенсионным взносам составила 9 дней (с 16 по 24 августа).
Бухгалтер посчитал пени по соцналогу:
5200 рублей х 1/300 х 16% х 9 дней = 24,96 рубля.
Такая же сумма получилась и при расчете пеней по пенсионным взносам. Поэтому в бюджет организация перечислила пени в сумме 49,92 рубля (24,96 рубля х 2).
Начать дискуссию