Организация на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» приобрела имущество стоимостью менее 40 тыс. руб. В связи с этим у нее возник вопрос о том, в какой момент она может учесть его стоимость в расходах для целей налогообложения: после оплаты, принятия к учету и ввода в эксплуатацию или же сразу после оплаты? На него ответили чиновники Минфина России. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 05.07.13 № 03-11-06/2/26056)
Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 05.07.13 № 03-11-06/2/26056
Условия признания имущества в составе основных средств
В своем ответе Минфин России указал, что действительно субъекты «упрощенки» имеют право учесть в расходах затраты на покупку основных средств. Но согласно пункту 4 статьи 346.16 НК РФ, в целях главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ в состав основных средств включаются активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
А как следует из пункта 1 статьи 256 НК РФ, амортизируемым является имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. При этом срок полезного использования такого имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость свыше 40 тыс. руб.
Обратите внимание, что поскольку суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств налогоплательщиками, применяющими упрощенный режим, являются невозмещаемыми налогами, то они включаются в стоимость приобретаемых основных средств. Иными словами, при сравнении покупной стоимости основного средства с лимитом 40 тыс. руб. в расчет берется и НДС, если он был включен в цену продавцом. Такой вывод содержится, например, в письме Минфина России от 04.10.05В № 03-11-04/2/94.
Данный подход согласуется и с положением подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ о том, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в частности основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, если покупатель не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Таким образом, независимо от того, что срок полезного использования приобретенного организацией имущества будет превышать 12 месяцев, если при этом его стоимость составляет менее 40 тыс. руб., данное имущество не может считаться в налоговых целях основным средством.
Признание стоимости имущества в материальных расходах
Однако это не означает, что субъект «упрощенки» теряет возможность учесть стоимость нового приобретения в составе своих расходов.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают материальные расходы. В пункте 2 данной статьи указано, что состав материальных расходов определяется статьей 254 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, и другого имущества, не являющегося амортизируемым.
При этом, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, налогоплательщики на «упрощенке» признают материальные расходы в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности в момент такого погашения.
Поэтому финансисты приходят к выводу, что расходы на приобретение имущества стоимостью менее 40 тыс. руб. отражаются при определении налоговой базы по единому налогу на дату их оплаты.
Естественно, при условии что такая оплата не является авансовой, то есть данное имущество уже получено и оприходовано организацией.
Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 15, август 2013 г.
Начать дискуссию