Особенности учета премий и других аналогичных вознаграждений при расчете среднего заработка

В отношении премий и других аналогичных вознаграждений сотрудникам пункт 15 Положения об определении среднего заработка формулирует особый порядок учета при расчете среднего заработка. Он зависит от того, какие премии выплачиваются сотрудникам. Положение предусматривает три варианта:

• ежемесячные;
• за период работы, превышающий один месяц (например квартальные или полугодовые);
• по итогам работы за год, начисленные за календарный год, предшествующий событию, в связи с которым сотруднику выплачивают средний заработок.

Оклад или другой аналогичный заработок сотрудника (например оплата труда за работу в ночное время, праздничные дни или сверхурочную работу) всегда включают в расчет того месяца, за который он начислен. В отношении упомянутых премий это правило действует далеко не всегда. Причем зачастую и учитывают их не в полной сумме.

Сразу оговоримся, что речь идет лишь о тех премиях, которые отражены в положении об оплате труда (премировании), коллективных, трудовых договорах или в иных локальных нормативных актах компании. В таком случае данные выплаты включаются в систему оплаты труда. А значит, должны участвовать в расчете среднего заработка. Это касается и премий, непосредственно не связанных с трудовой деятельностью работников, например выплачиваемых к профессиональному празд нику, юбилею компании и т. п. Если условие о выплате таких премий прописано в указанных документах, то они будут входить в систему оплаты труда и участвовать при расчете среднего заработка. Причем независимо от периодичности их выплаты. Главное, чтобы эти премии были начислены в расчетном периоде. Так считает и Минздравсоцразвития России (). Напротив, не участвуют в расчете среднего заработка премии, которые не предусмотрены названными документами.

() письмо Минздравсоцразвития России от 13.10.2011 № 22-2/377012-772

Ежемесячные премии

Такие премии учитывают в суммах, фактически начисленных в расчетном периоде. При этом в расчет включают не больше одной выплаты за каждый показатель каждого месяца расчетного периода.

Пример

В декабре текущего года сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направлен в служебную командировку. Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 декабря прошлого по 30 ноября текущего года. Расчетный период отработан Ивановым полностью.

С января по ноябрь текущего года Иванову ежемесячно начислялись премии за достижение плановых показателей в сумме 3000 руб. и за перевыполнение плана в сумме 2000 руб. При этом в сентябре за перевыполнение плана Иванову начислено 2 премии (2000 руб. и дополнительно 2000 руб.). Общая сумма премий составила 57 000 руб.

В расчет среднего заработка войдут:

- 11 премий за достижение плановых показателей в сумме:

3000 руб. × 11 мес. = 33 000 руб.;

- 11 премий за перевыполнение плана в сумме:

2000 руб. × 11 мес. = 22 000 руб.

Общая сумма премий, участвующая в расчетах, составит:

33 000 + 22 000 = 55 000 руб.

Дополнительная премия за перевыполнение плана, начисленная в сентябре (2000 руб.), при расчете среднего заработка не учитывается.

Премии за период, превышающий один месяц

В отношении таких премий возможны два варианта. Первый — продолжительность периода, за который они начислены, не превышает расчетного периода. При полностью отработанном рабочем времени их учитывают при подсчете среднего заработка в фактически начисленных суммах.

Пример

В декабре текущего года сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направлен в служебную командировку. Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 декабря прошлого по 30 ноября текущего года. Расчетный период отработан Ивановым полностью.

За производственные показатели Иванову в текущем году начислены:

- в апреле — квартальная премия в сумме 6000 руб.;

- в июле — полугодовая в сумме 9000 руб.;

- в октябре — девятимесячная в сумме 7000 руб.

В расчет среднего заработка войдут все названные премии, так как они начислены за время, которое не превышает расчетный период.

Их общая сумма, учитываемая в расчете среднего заработка сотрудника ЗАО «Салют» Иванова, составит:

6000 + 9000 + 7000 = 22 000 руб.

Второй вариант — премии начислены за период, превышающий расчетный. В такой ситуации их учитывают лишь в месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Пример

В июле текущего года сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направлен в служебную командировку. Расчетный период, установленный в компании, — 6 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 января по 30 июня текущего года. Расчетный период отработан Ивановым полностью.

За производственные показатели в текущем году Иванову начислены:

- в январе — девятимесячная премия в размере 12 000 руб.,

- в апреле — квартальная в сумме 6000 руб.

В расчет среднего заработка девятимесячная премия войдет лишь в той части, которая приходится на каждый месяц расчетного периода. Сумма этой премии участвует в расчете в размере:

12 000 руб. : 9 мес. × 6 мес. = 8000 руб.

Квартальная премия будет участвовать в расчете в полной сумме, то есть в размере 6000 руб.

Общая сумма премии, учитываемая при расчете среднего заработка сотрудника ЗАО «Салют» Иванова, составит:

8000 + 6000 = 14 000 руб.

Годовые премии и премии за период, превышающий год

Пункт 15 Порядка предписывает учитывать в составе среднего заработка лишь премии, начисленные за год, предшествующий событию, в связи с которым средний заработок выплачивается. Дата их начисления значения не имеет. Премии, начисленные за более ранние периоды времени, не учитывают.

Пример

В феврале 2013 г. сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направляется на обучение с сохранением среднего заработка. Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 01.02.2012 по 31.01.2013. Расчетный период отработан Ивановым полностью.

В феврале 2012 г. Иванову начислена годовая премия в размере 30 000 руб. по итогам работы за 2011 г. В этой ситуации сумму премии при расчете среднего заработка не учитывают.

При этом если та или иная премия приходится на период, превышающий расчетный, то ее включают в расчет по общим правилам, то есть лишь в месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Пример

В июне 2013 г. сотрудник ЗАО «Салют» Иванов направлен в командировку. Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 01.06.2012 по 31.05.2013. Расчетный период отработан Ивановым полностью.

В январе 2013 г. Иванову начислена премия в размере 30 000 руб. за результаты работы во 2-м полугодии 2011 г. и в 2012 г. (то есть за 18 месяцев). На расчетный период приходится только 12 месяцев. Следовательно, в расчете среднего заработка учитывается лишь премия в размере:

30 000 руб. : 18 мес. × 12 мес. = 20 000 руб.

Премии при не полностью отработанном рабочем времени

При расчете среднего заработка премии делят на две категории: начисленные пропорционально отработанному времени и начисленные в суммах, не связанных с временем, отработанным сотрудником. Напомним, как такие премии начисляют.

Пример

В ЗАО «Салют» установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными (суббота и воскресенье). Согласно производственному календарю количество рабочих дней в текущем году составило:

- в январе — 16 дней;

- в феврале — 20 дней;

- в марте — 21 день.

Сотруднику компании Иванову установлен оклад в размере 40 000 руб. При этом он отработал:

- в январе — 11 дней (5 дней — отпуск за свой счет);

- в феврале — 20 дней;

- в марте — 19 дней (2 дня — временная нетрудоспособность).

Положением о премировании, принятым в компании, предусмотрено, что при добросовестном выполнении трудовых обязанностей работнику начисляется производственная премия в размере 20% от его должностного оклада.

Ситуация 1

Согласно положению о премировании сумму премии начисляют пропорционально отработанному времени. Заработная плата Иванова составит:

в январе

- оклад:

40 000 руб. : 16 дн. × 11 дн. = 27 500 руб.;

- сумма премии:

(40 000 руб. × 20%) : 16 дн. × 11 дн. = 5500 руб.;

в феврале

- оклад:

40 000 руб. : 20 дн. × 20 дн. = 40 000 руб.;

- сумма премии:

(40 000 руб. × 20%) : 20 дн. × 20 дн. = 8000 руб.;

в марте

- оклад:

40 000 руб. : 21 дн. × 19 дн. = 36 190 руб.;

- сумма премии:

(40 000 руб. × 20%) : 21 дн. × 19 дн. = 7238 руб.

В данной ситуации при определении среднего заработка сумму премии не пересчитывают, если период, за который она начислена, входит в расчетный период.

Ситуация 2

Согласно положению о премировании сумму премии начисляют в твердой сумме.

Заработная плата Иванова составит:

в январе

- оклад:

40 000 руб. : 16 дн. × 11 дн. = 27 500 руб.;

- сумма премии:

40 000 руб. × 20% = 8000 руб.;

в феврале

- оклад:

40 000 руб. : 20 дн. × 20 дн. = 40 000 руб.;

- сумма премии:

40 000 руб. × 20% = 8000 руб.;

в марте

- оклад:

40 000 руб. : 21 дн. × 19 дн. = 36 190 руб.;

- сумма премии:

40 000 руб. × 20% = 8000 руб.

В данной ситуации при определении среднего заработка сумму премии пересчитывают пропорционально отработанному в расчетном периоде времени.

Если премии начисляются сотруднику пропорционально отработанному в расчетном периоде времени (ситуация 1), то при расчете среднего заработка их учитывают в полной сумме. Если премии не связаны с количеством времени, отработанным тем или иным сотрудником в расчетном периоде (ситуация 2), то в расчет среднего заработка их включают «пропорционально времени, отра-

ботанному в расчетном периоде» ().

() п. 15 Положения

Основной ошибкой является пересчет суммы премии пропорционально количеству времени, фактически отработанному сотрудником в периоде, за который эта выплата начислена. Например, премию за март пересчитывают пропорционально времени, отработанному в марте, за апрель — в апреле и т. д. Такой порядок пересчета противоречит Положению. Как мы сказали, оно предусматривает, что в расчет включают время, отработанное во всем расчетном периоде. Сумму премии, учитываемую при подсчете заработка, Минздравсоцразвития России () предлагает определять по формуле:

() письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17

Пример

В ЗАО «Салют» установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя (8 рабочих часов в день) с двумя выходными (суббота и воскресенье). В декабре текущего года сотрудник компании Иванов направлен в служебную командировку на 7 рабочих дней. Расчетный период — 12 месяцев. Следовательно, в него включается время с 1 декабря прошлого по 30 ноября текущего года.

Сотруднику установлен месячный оклад в сумме 30 000 руб. Кроме того, за выполнение установленных норм труда и высокие показатели работы ему ежемесячно выплачивается премия в твердой сумме 5000 руб.

Сумма премий, подлежащая распределению, составляет 60 000 руб. При подсчете среднего заработка учитываются премии в размере:

60 000 руб. : 250 дн. × 231 дн. = 55 440 руб.

Среднедневной заработок Иванова составит:

(338 990 руб. + 55 440 руб.) : 231 дн. = 1707 руб./дн.

За 7 рабочих дней командировки ему должно быть начислено:

1707 руб./дн. × 7 дн. = 11 949 руб.

По материалам книги-справочника "Зарплата и другие выплаты работникам" под редакцией В.Верещаки