Льготы для юридических лиц. Транспортный налог

Федеральным законом от 24 июля 2002 года №110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) введена глава 28 "Транспортный налог".
Кроме того, Приказом МНС Российской Федерации от 9 апреля 2003 года №БГ-3-21/177 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" утверждены Методические рекомендации по применению главы 28 НК РФ.

• Автомобили;
• Мотоциклы;
• Мотороллеры;
• Автобусы;
• Другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
• Самолеты;
• Вертолеты;
• Теплоходы;
• Яхты;
• Парусные суда;
• Катера;
• Снегоходы;
• Мотосани;
• Моторные лодки;
• Гидроциклы;
• Несамоходные (буксируемые суда);
• Другие водные и воздушные транспортные средства.

Согласно статье 362 НК РФ транспортный налог исчисляется отдельно по каждому автотранспортному средству, признававшемуся объектом налогообложения в соответствующем налоговом периоде. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

"1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3) промысловые морские и речные суда;  4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы".

Таким образом, в перечень транспортных средств, которые являются объектом налогообложения, фактически вошли транспортные средства, по которым уплачивается налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц.

Налогоплательщики, на которых зарегистрированы транспортные средства, не признаваемые объектом налогообложения, обязаны встать на налоговый учет и представлять налоговую декларацию по транспортному налогу. В налоговой декларации указываются основания неприменения к транспортным средствам установленного порядка налогообложения, и представляются необходимые для этих целей документы.

• Любые весельные лодки. К весельным лодкам относятся водные транспортные средства, не имеющие двигателей;
• Моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

  В связи с тем, что при отнесении моторных лодок к объекту налогообложения принципиальное значение имеет мощность двигателя, владельцам моторных лодок необходимо обратить внимание на мощность двигателя, которая указана в паспорте этого транспортного средства. В том случае, когда в паспорте транспортного средства указана мощность двигателя свыше 5 лошадиных сил, моторная лодка будет включаться в объект налогообложения транспортным налогом.

• автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения;

Для непризнания легкового автомобиля объектом обложения транспортным налогом налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие факт получения указанного легкового автомобиля через органы социальной защиты населения.

В Письме Минфина Российской Федерации от 8 июля 2004 года №03-06-11/100 приведены разъяснения по вопросу отнесения к транспортным средствам, не подлежащим обложению транспортным налогом, автомобилей, специально оборудованных для использования инвалидами, если данные автомобили куплены и переоборудованы инвалидами за свой счет. Минфин Российской Федерации считает, что положение подпункта 2 пункта 2 статьи 358 НК РФ, касающееся непризнания объектом налогообложения по транспортному налогу автомобилей легковых, специально оборудованных для использования инвалидами, не ставится в зависимость от порядка и источника приобретения данной категории транспортных средств.

В соответствии с Инструкцией о порядке продажи инвалидам легковых автомобилей, утвержденной Постановлением Совета Министров Российской Федерации - Правительства Российской Федерации от 22 февраля 1993 года №156 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета министров РСФСР по вопросам обеспечения инвалидов специальными транспортными средствами", и Письмом Минсоцзащиты Российской Федерации и Минфина Российской Федерации от 23 марта 1993 года №1-707-18/28 "О порядке продажи инвалидам легковых автомобилей с зачетом стоимости автомобиля "Запорожец" или мотоколяски и их реализации" при наличии у инвалида соответствующих медицинских показаний на обеспечение специальными транспортными средствами и отсутствии противопоказаний, препятствующих доступу к управлению ими, существует возможность покупки автомобиля с ручным и обычным управлением с зачетом стоимости специально модифицированных автомобилей. Разрешения на приобретение инвалидами легковых автомобилей с зачетом стоимости полагающихся бесплатно автомобиля с ручным управлением или мотоколяски выдаются Минсоцзащиты населения республик в составе Российской Федерации, комитетами, департаментами, главными управлениями, управлениями и отделами социальной защиты населения краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга по письменным заявлениям инвалидов.

Таким образом, легковые автомобили, приобретенные инвалидами за счет собственных средств и переоборудованные ими для использования в соответствии с медицинскими показаниями, не подлежат обложению транспортным налогом при наличии указанного разрешения и документов, подтверждающих факт возмещения данными органами расходов в размере фактической стоимости приобретенного автомобиля, но не выше стоимости полагающегося бесплатно автомобиля.

• автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами;

Согласно разъяснениям УМНС Российской Федерации по городу Москве, приведенным в Письме от 1 марта 2004 года №23-10/3/13137, легковой автомобиль, перешедший в собственность наследников после смерти инвалида, не относится к категории автомобилей, полученных (приобретенных) через органы социальной защиты населения, так как получен наследниками в качестве имущества, переходящего к ним в порядке наследования. Такие автомобили снимаются с учета органов социальной защиты населения, и распоряжение ими осуществляется в обычном гражданском порядке. Следовательно, на лиц, получивших легковой автомобиль в порядке наследования, не распространяется льгота, установленная подпунктом 2 пункта 2 статьи 358 НК РФ.

• Любые промысловые морские и речные суда;

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359 "О принятии Общероссийского классификатора основных фондов", и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 6 августа 1993 года №17 "Об утверждении Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг" (ОК 004-93), к промысловым судам относятся добывающие, обрабатывающие и приемотранспортные суда (код ОКОФ 15 3511050). К ним относятся следующие суда:

1. Морские добывающие самоходные суда, в том числе:
   • Траулеры;
   • Сейнеры рыболовные;
   • Суда для лова тунца и креветок;
   • Суда рыбомучные;
   • Боты рыболовные;
   • Мотоботы рыболовные;
   • Суда зверобойные;
   • Суда китобойные;
   • Суда добычи водорослей и других морских продуктов.
2. Морские обрабатывающие самоходные суда, в том числе:
   • Базы рыбообрабатывающие;
   • Заводы краболовные;
   • Рефрижераторы производственные;
   • Базы для переработки морского зверя;
   • Базы рыбомучные.
3. Морские приемотранспортные самоходные суда, в том числе:
   • Рефрижераторы приемотранспортные морские;
   • Рефрижераторы транспортные морские;
   • Суда приемотранспортные морские.
4. Промысловые самоходные суда прибрежного плавания, в том числе:
   • Суда добывающие (мотоневодники);
   • Мотолодки промысловые;
   • Катера и баркасы промысловые;
   • Суда обрабатывающие;
   • Суда приемно-транспортные каботажные.
5. Промысловые технические и вспомогательные самоходные суда, в том числе:
   • Суда промыслово-поисковые самоходные;
   • Суда научно-исследовательские самоходные промысловые.
6. Несамоходные добывающие, обрабатывающие и приемотранспортные суда, в том числе:
   • Лодки рыбацкие;
   • Суда парусные рыбацкие.
7. Несамоходные обрабатывающие суда.
8. Плашкоуты, баржи приемотранспортные промысловые несамоходные суда.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации под судами рыбопромыслового флота понимаются обслуживающие рыбопромысловый комплекс суда, используемые для промысла водных биологических ресурсов, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения.

В соответствии с пунктом 1 Правил регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах, утвержденных Приказом Госкомрыболовства Российской Федерации от 31 января 2001 года №30 "Об утверждении Правил регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах", под рыболовным судном понимается судно, используемое для промысла рыбы, китов, тюленей, моржей и иных водных биологических ресурсов.

• пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся у организаций на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, которые не подлежат налогообложению при условии, если основным видом деятельности этих организаций является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, имеющие лицензию на данный вид деятельности.

Таким образом, в данном подпункте речь идет об организациях, основным видом деятельности которых являются пассажирские или грузовые перевозки (то есть перевозки пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров перевозки).

Организации освобождаются от уплаты налога, если оказываемые услуги и выполняемые работы связаны с деятельностью по осуществлению по установленным маршрутам пассажирских и грузовых перевозок по водным и воздушным путям, подчиняющиеся расписанию, а также не подчиняющиеся расписанию, при условии имеющейся лицензии на осуществление грузовых и пассажирских перевозок.

• учредительные документы организации, определяющие пассажирские и грузовые перевозки в качестве основного вида деятельности, цели создания организации;
• действующая лицензия на осуществление пассажирских или грузовых перевозок;
• превышение выручки от пассажирских и грузовых перевозок над выручкой от других видов деятельности;
• систематическое осуществление пассажирских или грузовых перевозок в период навигации (для водных судов).

• Кодексом внутреннего водного транспорта Российской Федерации;
• Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации;
• Воздушным кодексом Российской Федерации.

1. тракторы;
2. самоходные комбайны;
3. молоковозы;
4. специальные машины для перевозки птицы, скота и минеральных удобрений;
5. машины ветеринарной помощи и технического обслуживания.

Региональные органы власти вправе расширять этот список.
Однако данную льготу могут применять не все организации. Не платят налог те организации, у которых выручка от продажи сельхозпродукции составляет более 50 % от общего дохода. У рыболовецких предприятий - более 70 %. Такой вывод следует из статьи 1 Федерального закона от 8 декабря 1995 года №193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации". Если налогоплательщики осуществляют наряду с производством сельскохозяйственной продукции иные виды деятельности, то они обязаны обеспечить раздельный учет выручки от производства сельскохозяйственной продукции, а также сельскохозяйственной (рыбной) продукции и вылова биоресурсов, транспортных средств, связанных с производством данной продукции.

Чтобы подтвердить статус сельхозпроизводителя, налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию расчет стоимости произведенной продукции за год, выделив отдельной строкой произведенную сельскохозяйственную продукцию. Ее стоимость определяется исходя из цен реализации в течение года.

Так как налоговый период по транспортному налогу - год, то и стоимость сельхозпродукции тоже надо рассчитывать по итогам года. Для этого берут сумму, полученную от продажи сельхозпродукции, и делят на общую годовую выручку организации. Результат надо умножить на 100 процентов. Если получилось более 50 процентов, то организация вправе не платить транспортный налог с вышеназванных видов сельскохозяйственной техники. А в налоговый орган необходимо представить соответствующий расчет.

Пример 1.

ООО "Овощевод" выращивает и продает овощи, и параллельно занимаются изготовлением картонной тары. Организация имеет на балансе тракторы и машины для перевозки минеральных удобрений. Чтобы узнать, может ли предприятие использовать льготу по транспортному налогу, надо определить долю сельхозпродукции в общей выручке.

Выручка предприятия за год составила 850 000 рублей, в том числе:
- от реализации овощей - 600 000 рублей;
- от продажи картонной тары - 250 000 рублей.

Следовательно, доля сельскохозяйственной продукции в общей выручке равна:
(600 000 рублей / 850 000 рублей) x 100% = 70,59%.

Следовательно, ООО "Овощевод" может не платить транспортный налог со стоимости тракторов и машин, на которых развозят удобрения.

Окончание примера.

Пример 2.
Ситуация 1

ООО "Новосергеевское" выращивает и продает овощи, и параллельно оказывает услуги в авторемонтной мастерской. На балансе организации есть трактора, машины для перевозки минеральных удобрений, машина техпомощи.

Выручка за год составила 930 000 рублей, в том числе:
выручка от реализации овощей - 600 000 рублей;
выручка от продажи услуг - 330 000 рублей.

Определим долю сельскохозяйственной продукции в общей выручке:
(600 000 / 930 000) х 100% = 64,51%.

Следовательно, организация в данной ситуации транспортный налог не платит.

Ситуация 2

Та же ситуация, только:
Выручка за год составила 930 000 рублей, в том числе:
от реализации овощей - 464 000 рублей;
от продажи услуг - 466 000 рублей.

Определяем долю сельскохозяйственной продукции в общей выручке, она равна:
(464 000 / 930 000) х 100% = 49,89%.

Значит, ООО "Новосергеевское" должно заплатить транспортный налог со стоимости транспортных средств, находящихся на балансе организации, так как доля сельскохозяйственной продукции в общей выручке составила 49,89 %, а это меньше, 50 %. Следовательно, льгота в данной ситуации не применяется.

Окончание примера.

Согласно пункту 6 статьи 358 НК РФ транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, для которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба не являются объектом налогообложения транспортным налогом. При этом под военной службой понимается особый вид федеральной государственной службы, исполняемой гражданами в государственных структурах, перечень которых приведен в статье 2 Федерального закона от 28 марта 1998 года №53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе":

"1. Военная служба - особый вид федеральной государственной службы, исполняемой гражданами в Вооруженных Силах Российской Федерации, а также во внутренних войсках Министерства внутренних дел Российской Федерации, в войсках гражданской обороны (далее - другие войска), инженерно-технических и дорожно-строительных воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти (далее - воинские формирования), Службе внешней разведки Российской Федерации, органах федеральной службы безопасности, федеральном органе специальной связи и информации, федеральных органах государственной охраны, федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации (далее - органы), воинских подразделениях Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий и создаваемых на военное время специальных формированиях, а также иностранными гражданами в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках, воинских формированиях и органах."

В подпункте 7 сказано, что не подпадают под налог транспортные средства, находящиеся в розыске. При этом в налоговую инспекцию необходимо представить документы, выдаваемые органами милиции или другими государственными органами, расследующими преступления. В случае если машина нашлась, об этом необходимо письменно сообщить в инспекцию. В противном случае это будет считаться уклонением от уплаты налога.

В соответствии с подпунктом 8 от налогообложения освобождаются самолеты и вертолеты, предназначенные для выполнения полетов, по оказанию медицинской помощи и проведению санитарных мероприятий. Согласно статье 34 Воздушного кодекса Российской Федерации на воздушные суда, предназначенные для медико-санитарной службы, наносится изображение Красного креста или изображение красного полумесяца в соответствии с ГОСТ 18715-74.

Организация, оказывающая медицинские услуги, финансируемая из средств федерального бюджета, на которую зарегистрирован легковой автомобиль, уплачивает транспортный налог в общеустановленном порядке. Об этом сказано в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 6 февраля 2004 года №23-10/3/7721.

Обратите внимание: согласно главе 28 НК РФ транспортный налог является региональным налогом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Статьей 356 НК РФ определено, что при установлении транспортного налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. На основании этого наличие или отсутствие налоговых льгот определенным категориям налогоплательщиков зависит от конкретного закона о транспортном налоге субъекта Российской Федерации.