В Налоговый кодекс РФ внесено немало поправок. Причем ряд из них вступил в силу. А некоторые будут действовать только с 2014 года...
Обжалование актов налоговиков
Поправками, внесенными в Налоговый кодекс РФ Законом № 134-ФЗ, изменяются правила проведения мероприятий налогового контроля. Одновременно с этим законом вступил в действие Закон № 153- ФЗ о досудебном урегулировании всех налоговых споров. Отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона № 153-ФЗ его положения вступают в силу по истечении одного месяца с момента официального опубликования - с 3 августа 2013 года. Однако, согласно пункту 3 статьи 3 Закона № 153-ФЗ, до 1 января 2014 года новые правила обжалования актов налоговиков применяются только в отношении порядка обжалования решений, вынесенных налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 101 Налогового кодекса РФ. То есть обязательный досудебный порядок обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц, по сути, будет введен с 1 января 2014 года. Кроме того, в случае, если жалоба (апелляционная жалоба) на акты налоговых органов ненормативного характера либо действия или бездействие их должностных лиц подана до 3 августа 2013 года, то к такой жалобе применяются положения Налогового кодекса РФ без учета изменений, внесенных Законом № 153-ФЗ, то есть действует прежний порядок обжалования. Также до 1 января 2014 года применяется положение о праве налогоплательщика обратиться сразу в суд при нарушении инспекцией сроков рассмотрения жалобы и принятия решения по ней, что не предусматривается новым порядком.
Действующие изменения
С 3 августа 2013 года срок вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет один месяц со дня его вручения налогоплательщику (его представителю) (п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ). Решение ФНС России о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности вступает в силу с даты его вручения проверенному лицу. Изменены правила передачи решения налогоплательщику, в частности: - если вручение невозможно, то решение направляется по почте заказным письмом по местонахождению организации (обособленного подразделения); - письмо считается полученным на шестой день с даты отправки (ранее - по истечении шести дней). Порядок подачи жалобы, а также ее форма и содержание установлены статьями 139.1 и 139.2 Налогового кодекса РФ. Новшеством явилась статья 139.3 Налогового кодекса РФ, согласно которой срок для принятия решения об оставлении жалобы без рассмотрения составляет пять дней со дня получения жалобы или заявления об отзыве. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме налогоплательщику. При этом оставление жалобы без рассмотрения не препятствует повторному обращению налогоплательщика. С 24 августа 2013 года на представление письменных возражений по акту о налоговом правонарушении отведен один месяц (вместо 15 дней) со дня получения акта (Закон № 248-ФЗ).
Изменения с 2014 года
С 2014 года на основании пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ вводится обязательный досудебный порядок обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц, в том числе и решений о привлечении к ответственности за иные правонарушения. Согласно данной норме: - акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке; - акты ненормативного характера ФНС России, действия или бездействие ее должностных лиц обжалуются в судебном порядке. Досудебный порядок считается собВлюденным и в том случае, если организация обращается в суд, оспаривая ненормативный акт (действия или бездействие должностных лиц), в отношении которого жалоба не была рассмотрена либо не было принято решение в установленный срок. При обжаловании в судебном порядке ненормативных актов, согласно пункту 3 статьи 138 Налогового кодекса РФ, срок для обращения в суд исчисляется: - со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении; - или со дня истечения срока принятия решения по жалобе, установленного пунктом 6 статьи 140 Налогового кодекса РФ (в течение одного месяца со дня получения жалобы). Жалоба - обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие нарушают его права (п. 1 ст. 138 Налогового кодекса РФ в новой редакции). Апелляционная жалоба - обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (отказе в привлечении), вынесенного в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса РФ, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права. Жалоба или апелляционная жалоба подается через инспекцию, чей ненормативный акт или действия либо бездействие должностных лиц обжалует заявитель, а она в течение трех дней должна направить саму жалобу и материалы по ней в вышестоящий орган. Жалоба в вышестоящий орган может быть подана в течение года со дня, когда заявитель узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (ранее - три месяца). Срок для обжалования решения вышестоящего налогового органа в ФНС России составляет три месяца со дня принятия такого решения.
Определение суммы налога
С 1 января 2014 года Законом № 248-ФЗ вводится норма (п. 6 ст. 52 Налогового кодекса РФ), уточняющая, что сумма налога исчисляется в полных рублях; при этом сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до рубля.
Обмен документами с инспекцией
Согласно поправкам, внесенным в пункт 5 статьи 31 Налогового кодекса РФ Законом № 134-ФЗ, с 30 июля 2013 года устанавливается, по каким адресам необходимо направлять документы, используемые налоговым органом при реализации его полномочий, почтой. Для российской организации - по адресу ее местонахождения (местонахождения ее филиала, представительства), который содержится в ЕГРЮЛ, то есть по юридическому адресу. Если вне рамок проведения налоговых проверок у инспекции возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, ее должностное лицо вправе истребовать эти документы (информацию) у участников такой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке. Это установлено пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ в редакции Закона № 134-ФЗ, действующей с 30 июля 2013 года. Что касается справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, то ее инспекция обязана выдать в течение 10 дней со дня поступления соответствующего запроса от налогоплательщика. Данная поправка внесена Законом № 248-ФЗ и действует с 24 августа 2013 года. Закон № 134-ФЗ с 2014 года расширяет возможности налоговиков в сфере получения информации о банковских счетах, вкладах (депозитах) любых лиц, в том числе и физических (ст. 86 Налогового кодекса РФ). Кроме того, инспекция теперь сможет запросить выписку, если проверяет контрагента налогоплательщика, а не только при проверке в отношении него самого. С 2014 года пункты 3 и 12 статьи 80 Налогового кодекса РФ будут действовать в новой редакции. С этой даты налоговые декларации (расчеты) представляются в инспекцию по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота: - налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек; - вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек; - иными налогоплательщиками, не указанными выше, для которых такая обязанность предусмотрена статьей 2 Налогового кодекса РФ применительно к конкретному налогу. С 1 января 2014 года налогоплательщикам и налоговым агентам придется представлять декларации по НДС в электронном виде по ТКС (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ). Исключение - налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. Новый пункт 8.3 статьи 88 Налогового кодекса РФ с 2014 года предусматривает, что, если уточненная декларация (расчет) с уменьшенной суммой налога к уплате или с увеличенной суммой убытка будет представлена по истечении двух лет со дня, установленного для ее подачи, налоговики вправе истребовать: - первичные и иные документы, подтверждающие изменение показателей декларации (расчета); - аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменения. Новой редакцией пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ определено, что с 2014 года за несвоевременную сдачу декларации могут быть оштрафованы и налогоплательщики, и налоговые агенты (пока это касается налогоплательщиков).
Основные средства
Пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ с 1 января 2014 года будет дополнен новой нормой, касающейся определения первоначальной стоимости имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования (Закон № 215-ФЗ). Она определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором имущество пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ), уменьшенная на сумму расходов, совершенных за счет бюджетных средств целевого финансирования. Важно запомнить
Решение ФНС России о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности вступает в силу с даты его вручения проверенному лицу.
Опубликовано в журнале «Учет в сфере образования» № 9, сентябрь 2013 г.
Начать дискуссию