Условия, при которых НДС по гостиничным расходам можно принять к вычету из бюджета

Чиновники главного финансового ведомства разъяснили, когда НДС со стоимости услуг гостиниц принимают к вычету. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 19.07.13 № 03-07-11/28554)

Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 19.07.13 № 03-07-11/28554

Общий порядок применения вычетов

В пункте 1 статьи 172 НК РФ указано, что вычеты «входного» НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг). При этом пункт 7 статьи 171 НК РФ устанавливает специальные правила применения вычета НДС по командировочным расходам: «Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки в том числе, расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций».

Однако, согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет населению обязанность по выставлению счета-фактуры считается исполненной в момент выдачи чека ККМ или бланка строгой отчетности, в которых выделена сумма НДС. Поэтому гостиницы, как правило, не выдают счета-фактуры командированным работникам.

Для этого случая в пункте 18 Правил ведения книги покупок (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137) предусмотрена следующая норма: «При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников <...> в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке».

На это в очередной раз обратил внимание Минфин России в комментируемом письме.

Аналогичная точка зрения содержалась и в более ранних письмах ведомства (например, от 03.04.13 № 03-07-11/10861, от 21.11.12 № 03-07-11/502 и т. д.).

Правила оформления БСО

Налогоплательщикам следует учитывать, что к оформлению бланков строгой отчетности законодательством предъявляются специальные требования.

До 1 декабря 2008 года при оказании услуг по найму жилых помещений применялись бланки строгой отчетности по формам № 3-Г «Счет» и № 3-Гм «Счет», утвержденные приказом Минфина России от 13.12.93 № 121. После указанной даты они утратили силу (п. 2 постановления Правительства РФ от 06.05.08 №В 359).

Минфин России в информационном письме от 22.08.08 разъяснил, что организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению без применения ККТ, вправе использовать самостоятельно разработанные формы бланков. Такой бланк должен содержать обязательные реквизиты, перечень которых установлен в пункте 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. постановлением Правительства РФ от 06.05.08 № 359).

Таким образом, если работодатель заключил договор с гостиницей, то в книге покупок он должен зарегистрировать счет-фактуру и документы, подтверждающие фактическую уплату налога. При отсутствии такого договора гостиница оказывает услугу работнику - физическому лицу, поэтому вместо счета-фактуры он получит бланк строгой отчетности или чек ККМ с актом произвольной формы. В этом случае в книге покупок организация может зарегистрировать бланк строгой отчетности, изготовленный типографским способом или с использованием автоматизированных систем, в котором отдельной строкой указана сумма НДС.

К сожалению, если гостиница выдает работнику акт произвольной формы и чек ККМ, то у организации-работодателя, хотя в этом и нет нарушения законодательства, права на вычет «входного» НДС не будет.

Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 17, сентябрь 2013 г.