Многие учреждения осуществляют операции, которые облагаются НДС. И, как показывает практика, нередко допускают ошибки при исчислении и уплате налога. Рассмотрим наиболее распространенные из них, ведь учится, как известно, лучше на чужих ошибках.
Ситуации, когда учреждения занижают налоговую базу по НДС, многообразны.
Условно их можно разделить на две большие группы:
1) налог начислен с опозданием (об этом первая и вторая ситуация);
2) налог не начислен вообще (об этом третья ситуация) или начислен по меньшей ставке (например, 10% вместо 18%).
Налог с постоплаты
Ситуация: учреждение-продавец заключило договор, который предусматривает постоплату. По условиям соглашения покупатель перечисляет деньги за товар через некоторое время после его отгрузки. Переход права собственности на товар в соответствии с договором происходит после полной оплаты.
В конце июня 2013 г. учреждение отгрузило товар покупателю. В тот же день была составлена товарная накладная по форме № ТОРГ-12.
Налог на стоимость товара начислен не был. Бухгалтер посчитал, что объект налогообложения не возник, т. к. право собственности на товар сохранилось за учреждением до оплаты его покупателем.
Следовательно, назвать такую операцию реализацией нельзя. По мнению бухгалтера, налог должен начисляться только при переходе права собственности, т. е. после поступления оплаты.
Ошибка: бухгалтер не учел положения п. 1 ст. 167 НК РФ. Там сказано, что моментом определения налоговой базы (за исключением некоторых экзотических случаев) является либо день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо день их оплаты (предоплаты). А вот о моменте перехода права собственности в данной статье не сказано.
Никакого значения при исчислении налога он не имеет. Следовательно, бухгалтер должен был начислить налог в день отгрузки.
Как правильно: предположим, что ошибка была обнаружена после 20 июля 2013 г., когда налоговая декларация за II квартал уже сдана в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 174 НК РФ). Кроме того, учреждение уплатило первую треть налога в бюджет (п. 1 ст. 174 НК РФ).
В такой ситуации необходимо представить уточненную налоговую декларацию за II квартал, увеличив налоговую базу на стоимость отгруженных товаров. Кроме того, учреждению придется заплатить пени за несвоевременное перечисление налога от реализации товара.
Комментарий эксперта: на то, что НДС должен быть начислен в день отгрузки неоднократно указывал Минфин России. В своих разъяснениях чиновники подчеркивают, что датой отгрузки считается день составления первичного документа на покупателя (письма Минфина России от 01.11.2012 № 03-07-11/473, от 01.03.2012 № 03-07-08/55, от 13.01.2012 № 03-07-11/08, от 17.02.2011 № 03-07-08/44). На этом же настаивают и налоговики (письма ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@, УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 № 16-15/128328).
Если налоговая инспекция не успеет обнаружить ошибку в представленной отчетности, то штраф за неполную уплату суммы налога учреждению не грозит (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Об этом свидетельствует арбитражная практика (постановления Президиума ВАС от 26.04.2011 № 11185/10 по делу № А73-16543/2009, ФАС Поволжского округа от 14.12.2011 по делу № А57-5877/2011, ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2011 по делу № А56-66841/2010, ФАС Дальневосточного округа от 03.11.2010 № Ф03-7658/2010 по делу № А73-16543/2009).
В ситуации, когда инспекция обнаружила ошибку до уплаты пеней и подачи «уточненки», учреждение будет привлечено к ответственности по ст. 122 НК РФ. Штраф составит:
- 20% от неуплаченной суммы налога (если нарушение совершено неумышленно);
- 40% от неуплаченной суммы налога (в случае умышленного нарушения).
Налог с предоплаты
Ситуация: учреждение выступает исполнителем по договору. По условиям соглашения заказчик перечисляет предоплату за оказываемые услуги. Бухгалтер учреждения, посчитав, что операция по реализации работ или услуг (а именно она в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ облагается НДС) на момент предоплаты не состоялась, не начислил налог на сумму предоплаты.
Ошибка: бухгалтер не учел требований абзаца второго п. 1 ст. 154 НК РФ. В соответствии с ним при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Таким образом, бухгалтер должен был начислить налог на сумму предоплаты.
Налог при работах для собственного потребления
Ситуация: учреждение, владеющее зданием, проводит в нем строительно-монтажные работы хозяйственным способом (т. е. своими силами) для собственного потребления (не для продажи, а для использования в своей деятельности).
Налог на стоимость проводимых работ бухгалтер не начисляет, т. к., по его мнению, операций по реализации при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд не происходит.
Ошибка: строительно-монтажные работы для собственных нужд, хоть и не относятся к реализационным операциям, но объект обложения НДС образуют. Об этом прямо сказано в подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ. Порядок определения налоговой базы по таким работам установлен п. 2 ст. 159 НК РФ. Она складывается из стоимости работ, исчисленной исходя из всех фактических расходов на их выполнение. Проще говоря, все расходы, понесенные при выполнении работ необходимо включить в налоговую базу.
Единственным исключением из этого правила является стоимость работ, выполненных подрядчиками (если работы полностью или частично проводятся с их привлечением)
Источник: журнал «Госуслуги: планирование, учет, налоги» №7/2013.
Начать дискуссию