Размер убытка, признаваемого в целях налогообложения прибыли, нужно документально подтвердить

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.13 № А03-14608/2012

Скачать Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.13 № А03-14608/2012

Суть спора. Предприятие не смогло документально подтвердить размер убытка, принимаемого в целях исчисления налога на прибыль. Это и было зафиксировано налоговиками как нарушение.

Позиция суда. Дело дошло до суда. Но арбитры в этом споре поддержали позицию инспекторов. И вот почему.

Согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ, убытком в целях применения главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ признается отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли.

В пункте 1 статьи 283 НК РФ закреплено положение, в соответствии с которым налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (иными словами, перенести убыток на будущее). Перенос убытка на будущее возможен в течение 10 лет, следующих за тем периодом, в котором он получен (п. 2 ст. 283 НК РФ).

При этом налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего периода на суммы ранее полученных убытков.

К таким документам относится вся первичная бухгалтерская документация, которая подтверждает полученный финансовый результат (письмо Минфина России от 03.04.07 № 03-03-06/1/206). Хранить ее необходимо в течение всего срока списания убытков, даже если за периоды, в которых понесены убытки, уже проводились налоговые проверки (письмо Минфина России от 23.04.09 № 03-03-06/ 1/276).

Примечание «ДК». Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов порядок, предусмотренный пунктом 4 статьи 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным, поскольку соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.